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會(huì)計(jì)計(jì)量變革中的會(huì)計(jì)觀念變革
摘 要：歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一大基石，而在現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)計(jì)量中心從成本計(jì)量到價(jià)值計(jì)量的變革，必然引起會(huì)計(jì)觀念的徹底變革。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的支柱，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性原則、穩(wěn)健主義、會(huì)計(jì)要素定義等，都受到了不同程度的沖擊，而在此中崛起的卻是充分揭示和實(shí)質(zhì)重于形式原則。歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，在強(qiáng)調(diào)收益計(jì)量且相對(duì)穩(wěn)定的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境中，歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的優(yōu)勢(shì)而被廣為推祟。然而，現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境及信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，自70年代以來(lái)發(fā)生了根本變化。全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計(jì)量模式的適時(shí)提出；隨著世界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的巨大變化，高新技術(shù)被大量的采用，信息技術(shù)的發(fā)展，大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并，以及衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，加之會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息決策的相關(guān)性及充分披露的要求越來(lái)越高，歷史成本計(jì)量受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)。公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn)，具有高度決策相關(guān)性，并且能披露傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所無(wú)法處理的自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具、人力資源等會(huì)計(jì)信息，使資產(chǎn)負(fù)債表更能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。因而打破了歷史成本法“一統(tǒng)天下”的神話，引起了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。
歷史成本計(jì)量屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的其他組成部分息息相關(guān)，同時(shí)也體現(xiàn)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的方方面面。會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革，必然引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的變革。因而，會(huì)計(jì)理論的根本改善，將可能始于會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革。
一、可靠性與相關(guān)性的二難選擇
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。可靠性原則與歷史成本原則及穩(wěn)健主義緊密相聯(lián)，反映了會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)的價(jià)值取向，即會(huì)計(jì)應(yīng)以事后反映為主，而這種反映必須是客觀、中立、證據(jù)確鑿的，且排斥主觀的估計(jì)和預(yù)測(cè)，以降低會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更進(jìn)一步說(shuō)是降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于當(dāng)今的投資者、債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息要于決策有用，還必須能夠幫助用戶預(yù)測(cè)將來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，或者去證實(shí)和糾正預(yù)期的情況，從而具有影響決策的能力。相關(guān)性就是會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策及決策差別的能力。
可靠性和相關(guān)性的要求很難兩全，可靠性是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而相關(guān)性是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關(guān)性的目的在于決策；相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求，可能影響信息的可靠性，而為了追求完全可靠而忽略了信息的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性，再可靠的信息，其相關(guān)性也會(huì)大大削弱。
歷史成本計(jì)量是所有會(huì)計(jì)計(jì)量方法中最具可靠性的，而更具相關(guān)性的價(jià)值計(jì)量將取代其成為會(huì)計(jì)計(jì)量的中心，這無(wú)疑是可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的結(jié)果。我們可以清醒地認(rèn)識(shí)到，首先，歷史成本的可靠性也是相對(duì)的，歷史成本法存在大量的確認(rèn)、計(jì)算、分配和備選方案，使損益計(jì)算嚴(yán)重失實(shí)。其次，通貨膨脹和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)新概念的沖擊，使歷史成本法的根本優(yōu)勢(shì)——可靠性受到致命的打擊，以名義貨幣為計(jì)量單位，歷史成本為計(jì)量屬性，在物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價(jià)變動(dòng)，也不能反映被計(jì)量對(duì)象的個(gè)別價(jià)值變動(dòng)，這樣，歷史成本不再可靠。而諸如商譽(yù)、技術(shù)、人力資源、衍生金融工具等則可能根本無(wú)歷史成本可循。因而，無(wú)論從客觀實(shí)際還是從歷史成本法的本身性能上看，以可靠
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