5000元以下固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅收處理

　　關(guān)于5000元以下的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，很多人有不同的看法。

　　第一：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2014-10-13 刊登文章《固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理》一文。

　　建議：或者將其一次性計(jì)入費(fèi)用;或者將購(gòu)入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;然后將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。

　　對(duì)于以上固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理方法的創(chuàng)新之舉，本人是堅(jiān)決反對(duì)，一直想寫篇文章反駁一下。

　　后有幸拜讀彭懷文老師的《單位5000元的固定資產(chǎn)應(yīng)該怎么樣做賬，居然有很多人不會(huì)!》一文，對(duì)于彭老師的觀點(diǎn)，我表示完全贊同：原來(lái)怎么做賬現(xiàn)在還怎么做賬，只是要做好稅會(huì)差異的備查登記。

　　政策基礎(chǔ)

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))第三條的規(guī)定：

　　“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。”

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》第三款規(guī)定：

　　企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　會(huì)計(jì)處理分析

　　確定的是：財(cái)稅【2014】47號(hào)文是一個(gè)關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策類的文件，而不是一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范性文件，所以它的發(fā)布不應(yīng)改變企業(yè)原有的會(huì)計(jì)處理方式，在沒(méi)有新的會(huì)計(jì)處理法規(guī)出臺(tái)的情況下，無(wú)論稅務(wù)政策如何變更，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法不應(yīng)發(fā)生改變，會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過(guò)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理。

　　直白的說(shuō)，就是：會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，塵是塵，土是土，不能混為一談。

　　彭老師說(shuō)得好：外購(gòu)固定資產(chǎn)，開(kāi)始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，可不是購(gòu)入的當(dāng)月;同時(shí)折舊方法中，從來(lái)也沒(méi)有過(guò)什么一次性全額折舊的方法。

　　各位專家可不能杜撰會(huì)計(jì)處理方法。

　　會(huì)計(jì)處理方法

　　1、案例A：某一般納稅人企業(yè)2015年12月購(gòu)進(jìn)電腦一臺(tái)，單價(jià)5265元，取得增值稅專用發(fā)票，已支付貨款。企業(yè)應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 電腦 4500元

　　應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 765元

　　貸：銀行存款 5265元

　　企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，電子類產(chǎn)品按照0殘值率，分3年計(jì)提折舊，企業(yè)自2016年開(kāi)始每年度計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 折舊 1500元

　　貸：累計(jì)折舊 1500元

　　2、案例B：某小規(guī)模納稅人企業(yè)2015年12月購(gòu)進(jìn)電腦一臺(tái)，單價(jià)5265元，取得增值稅普通發(fā)票，已支付貨款。小規(guī)模企業(yè)不允許抵扣，因此應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 電腦 5265元

　　貸：銀行存款 5265元

　　企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，電子類產(chǎn)品按照0殘值率，分3年計(jì)提折舊，企業(yè)自2016年每年度計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 折舊 1755元

　　貸：累計(jì)折舊 1755元

　　上面兩個(gè)案例，一般納稅人企業(yè)購(gòu)買了價(jià)稅合計(jì)5265元的電腦，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值為4500元，單位價(jià)值低于5000元，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;小規(guī)模納稅人企業(yè)購(gòu)買了價(jià)稅合計(jì)5265元的電腦，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值為5265元，單位價(jià)值高于5000元，不允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，只能分不同年度在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　我們注意到：同樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)計(jì)入固定資產(chǎn)的金額，因?yàn)榧{稅形態(tài)的不同而不同。我們?cè)谂袛嗥涫欠裨试S一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除時(shí)，不要依據(jù)其購(gòu)入的票面金額合計(jì)，而是要看計(jì)入“固定資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目的金額。

　　同時(shí)強(qiáng)調(diào)下，財(cái)稅【2014】47號(hào)文規(guī)定的不是一次性購(gòu)買的總的固定資產(chǎn)的價(jià)值合計(jì)，而是單個(gè)固定資產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)值。

　　3、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)的規(guī)定，企業(yè)2013年12月31日前取得的固定資產(chǎn)，符合單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，其折余價(jià)值允許在2014年1月1日以后一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于這個(gè)規(guī)定，我們需要把握的是：

　　a、5000元的規(guī)定不是針對(duì)折余價(jià)值，而是其購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值;

　　b、折余價(jià)值是指固定資產(chǎn)原值減除已累計(jì)計(jì)提折舊的價(jià)值。

　　稅務(wù)處理分析

　　(財(cái)稅[2014]75號(hào))第三條的規(guī)定：

　　“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。”

　　對(duì)于此文規(guī)定，我們可以理解，不區(qū)分行業(yè)，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求選擇是否享受該優(yōu)惠政策，如果企業(yè)購(gòu)入相關(guān)的固定資產(chǎn)年度處于虧損狀態(tài)，就沒(méi)有必要享用該政策，放棄稅收優(yōu)惠不是問(wèn)題。如果企業(yè)當(dāng)年度有盈利，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇享受與否，具體情況具體分析。

　　稅務(wù)處理方法

　　1、如果企業(yè)放棄享受“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，那就不存在稅會(huì)差異，企業(yè)正常核算即可。

　　2、如果企業(yè)符合該政策規(guī)定并享受該政策，按照上面的分析，在會(huì)計(jì)處理方法不變的前提下，在所得稅匯算清繳時(shí)，就必然需要調(diào)整稅會(huì)差異。

年度	會(huì)計(jì)折舊	稅務(wù)扣除	稅會(huì)差異	備注
2015年	0	4500	-4500	應(yīng)納稅所得額調(diào)減
2016	1500		1500	應(yīng)納稅所得額調(diào)增
2017	1500		1500	應(yīng)納稅所得額調(diào)增
2018	1500		1500	應(yīng)納稅所得額調(diào)增
合計(jì)	4500	4500	0

　　備案手續(xù)

　　納稅人依法享受“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。”所得稅優(yōu)惠政策，是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案?

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》第七款規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》(見(jiàn)附件1)，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。

　　但是，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第34號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)第七條第一款廢除，自2016年5月29日起停止執(zhí)行。

　　上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在匯算清繳時(shí)填報(bào)相關(guān)報(bào)表即可。

　　結(jié)論

　　不存在一次性計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理方法，也不存在不計(jì)入固定資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用的說(shuō)法;會(huì)計(jì)處理方法遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)處理方法服從的是稅收法規(guī)，硬要拿著張家的家規(guī)處理李四家的問(wèn)題，不妥。

　　例：我公司屬于小規(guī)模納稅人商貿(mào)企業(yè)，本月購(gòu)買了1臺(tái)2000元的打印機(jī)，取得增值稅普通發(fā)票，看到稅務(wù)上有個(gè)政策：(財(cái)稅[2014]75號(hào))第三條的規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　請(qǐng)問(wèn)：到底是計(jì)入“管理費(fèi)用”還是“固定資產(chǎn)”賬戶?

　　答：打印機(jī)屬于固定資產(chǎn)中的電子設(shè)備類，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶，賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)-打印機(jī) 2000元

　　貸：銀行存款 2000元

　　然后按照稅法規(guī)定的最低年限按月折舊(假如按照3年折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率按照5%)

　　借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 79.16元

　　貸：累計(jì)折舊 79.16元

　　提醒

　　(1)會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋，路是路，會(huì)計(jì)與稅務(wù)是兩回事;

　　(2)會(huì)計(jì)處理方法和稅務(wù)規(guī)定之間產(chǎn)生的差異，應(yīng)該通過(guò)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整進(jìn)行處理;

　　(3)外購(gòu)固定資產(chǎn)，開(kāi)始折舊的時(shí)間是可以使用的次月，可不是購(gòu)入的當(dāng)月，從來(lái)沒(méi)有一次性折舊法;

　　(4)(財(cái)稅[2014]75號(hào))第三條的規(guī)定只是一個(gè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)既可以享受，也可以不用，自行決定;

　　(5)上述優(yōu)惠政策不需要進(jìn)行任何備案手續(xù)，企業(yè)只需要在所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)相關(guān)報(bào)表即可。

　　政策

　　(1)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))第三條的規(guī)定：

　　“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。”

　　(2)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定：

　　第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　(一)房屋、建筑物，為20年;

　　(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

　　(五)電子設(shè)備，為3年。

　　(3)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

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