論納稅籌劃的理論方法與實踐應用

摘 要：在市場經濟條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的一個重要手段，如何在國家法律允許范圍內合理籌劃企業的各種稅金，使企業稅負最輕，成為目前企業面臨的最為關鍵問題之一。納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。就此闡述了納稅籌劃在中國企業中的必要性及可行性及應考慮的諸多因素。

關鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；營業費用

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）03-0010-02

一、納稅籌劃的理論方法

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。關于財務管理的目標在理論界有多種不同的看法，但筆者認為財務管理的目標包括為實現所有者財富最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標兩個部分。從根本上講，納稅籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在籌劃納稅方案時，一方面不能一味追求納稅負擔的減少，因為稅負的減少并不一定會增加股東財富；另一方面也不能一味地考慮納稅成本的降低，因為那樣有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，但納稅本身又對財務管理目標產生影響。為實現財務管理目標，企業應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權益。通過納稅籌劃，使企業避開“稅收陷阱”，盡可能地減輕納稅負擔，同時通過利用國家的稅收優惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業現金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業價值的損失。籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內容。納稅籌劃對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須認真加以籌劃，選擇有利的融資結構。又如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。

二、納稅籌劃的作用

1.有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性，這種關系體現在：納稅籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革發展到一定水平相適應的，設立完整、規范的財務賬表和正確進行會計處理是企業進行納稅籌劃的技術基礎。

2.有助于實現納稅人財務利益最大化。納稅籌劃可以節減納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財務利益。納稅籌劃可使企業不繳不該繳的稅款，有利于實現財務利益最大化。

3.有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現資金、成本、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業的會計管理水平。

三、納稅籌劃實踐應用方法

1.延期納稅。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。在應納稅額不能直接減少的情況下，通過納稅籌劃，盡量減少當期的應納稅所得額，延緩當期的應繳稅金，就可以改變應納稅額在各年的分布狀況，從而使企業的現金流量提前，價值提高。如企業有一筆應稅所得100萬元，如果直接計入當期的應納稅所得額，則按照25%的所得稅率，應當繳納25萬元的所得稅。假如經過納稅籌劃，將該筆所得均勻分配到以后五個年度，則每年的應納稅所得額為20萬元，每年只需繳納所得稅5萬（20×25%）。雖然該筆業務的納稅總額不變，但按照6%的年利率計算，五年納稅現值只有21.07萬元，相對節約3.93萬元，即提高企業價值3.93萬元。

2.企業可以通過設立銷售公司的形式分攤業務招待費、廣告費和業務選產費。企業設立銷售公司后，對內和對外共有兩個環節取得營業收入，企業可以先將產品賣給銷售公司再由銷售公司對外出售的方式，產生雙重收入，進而雙重列支廣告費、業務宣傳費和業務招待費等，這樣完全有可能將原來超標準的三項費用全額在當年抵扣。而且，設立銷售公司后，還可以通過轉移價格的形式轉移利潤、分割利潤等途徑實現更大的流轉稅、所得稅受益。當然，在這一籌劃過程中，企業一定要做好成本效益分析。

3.合理劃分營業費用。營業費用是指企業在銷售商品、提供勞務等日常經營過程中發生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽非、廣告費、租賃費（不包括融資租賃費）以及為銷售本公司商品而專設的銷售機構的職工工資、福利費等經常性費用，對上述費用，企業應當在營業費用科目中分設明細科目進行核算。在實際工作中，要認真研究各項費用的性質，盡量取得真實合法的憑證，可據實扣除的費用盡可能單列，不占用按標準扣除項目的扣除限額，同時，爭取將按低標準扣除的項目轉化為按高標準扣除的項目。

例如，某企業在一個納稅年度內的銷售收入為1 000萬元，企業當年業務宣傳費的賬面列支數額為8萬元。年終匯算清繳所得稅時，經稅務部門審核，假定企業可以按銷售收入5‰的比例列支5萬元的業務宣傳費，超限額標準的3萬元業務宣傳費應調增應納稅所得額。企業補稅后，到稅務師事務所咨詢補稅的原因，事務所經調查發現，該企業將發生的1.8萬元展覽費列入了業務宣傳費，但實際上這部分費用可以作為營業費用據實列支。稅務機關補稅的原因是：企業參加展覽會展銷，未按規定取得展覽會的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發票，摘要是“展覽費”。稅務部門審核時，認定這項費用屬于“業務宣傳費”，稅務部門的理由是：企業沒有證據說明該項費用不是業務宣傳費；企業已將這筆費用在“業務宣傳費”科目中核算。如果企業能夠正確區分展覽費和業務宣傳費，依法取得所需的合理合法的證明材料，單獨核算，那么，1.8萬元的費用就可以作為可據實列支的營業費用，則可以節約4 500元（1.8萬×25%）的稅收成本。 　　對于廣告費用和業務宣傳費（未通過媒體的廣告性支出，如具有廣告性質的禮品支出）來說，兩項費用的稅前扣除比例不同，廣告費的稅前扣除比例遠遠高于業務宣傳費；從宣傳的角度講，由于兩項費用具有一定的可替代性，企業可增加廣告費、減少業務宣傳費。

4.稅負轉嫁的籌劃。稅負轉嫁是指納稅人通過各種途徑將應繳稅金全部或部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。稅負轉嫁的籌劃通常需要借助價格來實現，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉移或規避稅收負擔。稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現，關鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。（1）稅負前轉。稅負前轉指納稅人在進行商品或勞務的交易時，通過提高價格的方法，將其應負擔的稅款向前轉移給商品或勞務的購買者或最終由消費者負擔的形式。稅負前轉是賣方將稅負轉嫁給買方負擔，通常通過提高商品售價的方法來實現。由于稅負前轉是順著商品流轉順序從生產到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉。（2）稅負后轉。稅負后轉是指納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格，將應繳納的稅款轉嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。由于稅負后轉是逆著商品流轉順序從零售到批發、再從批發到生產制造環節的過程，因而也叫稅負逆轉。稅負逆轉一般適用于生產要素或商品積壓時的買方市場。（3）稅負混轉。稅負混轉又叫稅負散轉，是指納稅人將自己應繳納的稅款分散轉嫁給多方負擔。稅負混轉通常是在稅款不能完全向前順轉，又不能完全向后逆轉時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負一部分用提高布匹價格的辦法轉嫁給后續環節的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉嫁給原料供應企業——紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉嫁給本廠職工等。嚴格地說，稅負混轉不是一種獨立的稅負轉嫁方式，而是稅負前轉與后轉等的結合。

5.注重綜合籌劃，有效降低整體稅負。納稅籌劃必須圍繞“企業利益最大化”總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。納稅籌劃要著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某一稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，要綜合考慮、全面權衡，不能為籌劃而籌劃。

6.建立誠信和諧的稅企關系。由于某些稅收政策具有相當大的彈性空間，稅務機關在稅收執法上擁有較大的自由裁量權，現實中企業進行的納稅籌劃的合法性也需要稅務行政執法部門的認可。在這種情況下，企業特別需要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，避免產生稅務爭議。只有得到了稅務機關的認同，并依照法定的程序履行了相關義務，籌劃方案才會轉化為企業的實際利益。對產生的稅務爭議，一定要在相互理解的基礎上，妥善解決。只有建立誠信和諧的稅企關系，才能保證企業納稅人的合法權益，有效防控涉稅風險。

參考文獻：

[1] 財政部CPA考試委員會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2012.

[2] 隋玉明，王雪玲.中國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化，2009，（8）.[責任編輯 劉嬌嬌]

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