稅收籌劃方案設計

1． 基本情況

某手機生產廠家2008年生產某型號手機，全部委托分布在全國20多個大中城市的代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時，明確每部手機不含稅銷售價 格為1000元，代理手續費為每部手機100元。假設當期該廠共委托代銷商銷售手機10000部，分析當企業選擇收取手續費的方式和選擇視同買斷方式時的稅收負擔。(不考慮城建稅與教育費附加)

2. 籌劃目標

通過比較不同的代銷方案得到使納稅成本最小的方案

3. 籌劃的法規依據

代銷收入的相關稅收規定

（一）對廠家來說只征增值稅：《增值稅暫行條例》規定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物，均應視為銷售征收增值稅。關于納稅義務發生時間，《增值稅暫行條例實施細則》規定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

（二）對受托方來說只征營業稅：《營業稅暫行條例》對代銷貨物征稅并不針對貨物有償轉讓，而對提供代銷勞務征稅，即對代銷收取的手續費征收服務業營業稅。《營業稅暫行條例》規定，納稅人提供應稅勞務，其納稅義務的發生時間為收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

(1)視同買斷方式。受托方加價出售，以差價作為報酬，則此差價構成代銷貨物的手續費，對此差價征營業稅。

(2)收取手續費方式。受托方不加價出售，只收取委托方手續費，則受托方就手續費繳納營業稅，同時計征增值稅的銷項稅額，但按增值稅的有關規定計算的銷項稅額與進項稅額相等，所以受托方不交增值稅。

4.籌劃的具體思路

(1)當企業選擇收取手續費的方式時

①廠家:當期銷售收入為1000萬元，銷項稅為1000*17%=170(萬元) ②代理商:當期營業額為100萬元，營業稅為100*5%=5(萬元) ③廠家與代理商合計:175萬元。

(2)當企業選擇視同買斷方式時

假設廠家以每部手機900元的價格作為合同代銷價格，代理商仍以每部1000 元銷售出去，假設銷售數量仍為10000部。 ①廠家:當期銷售收入為1000萬，銷項稅為900*17%=153(萬元) ②代理商:當期銷售收入為1000萬，應繳稅金=1000*17%-900*17%=17(萬元) ③廠家與代理商合計:170萬元。 視同買斷方式與收取手續費相比較，視同買斷方式下雙方共繳納稅款170萬 元，而收取手續費方式下，雙方共繳納稅款175萬元。從企業整體的角度講 ，視同買斷方式共節約稅款5萬元，節約的稅款可以在雙方之間本著共同利益 最大化的原則進行協商，合理分配。

注：在對代銷業務進行稅收籌劃時，我們既要比較稅收成本和稅后利潤的高低，也要注意納稅義務的發生時間問題。我國的增值稅暫行條例實施細則中規定，企業委托他人代銷商品時，納稅義務發生時間為“收到代銷單位銷售的代銷清單的當天”，在《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）中，為了防止企業通過委托代銷的形式無限期推遲納稅義務發生時間，又進一步規定：對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，應在180天期滿當天視同銷售實現，一律征收增值稅。根據上述規定，對于委托代銷方，無需在發貨當天確認應稅銷售額和銷項稅額，對其適當推遲納稅義務發生時間是有利的。

5.籌劃的稅務風險分析

在納稅籌劃中，人們經常會利用稅法中的某些“模糊地帶”作為籌劃空間。這里應注意的是，稅法分為“立法”和“執法”兩個層面，我們不但要關注稅收法律、行政法規，而且要關注部門規章及規范性文件，還要及時掌握主管稅務機關對各種納稅事項具體處理上的要求和規定。按照《全國稅務機關公文處理實施辦法》（國稅發[2004]132號）的規定，稅務機關的公文，是稅務機關在稅務管理過程中形成的具有法定效率和規范體式的公務文書。這些公文可以是對稅收政策和征管辦法的調整與補充，以及執行中的重要問題或一般性問題的明確和解釋。類似于代銷問題，雖然會計制度中規定了兩種代銷方式，但在稅收上對其形式要件完全可能有不同的具體規定，這是不可忽視、也是不可混淆的。因此，在稅收籌劃過程中，要根據企業實際情況，并結合稅法具體規定，全面考慮，選擇對企業最有利的籌劃方式。

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