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會計實務考試輔導施工企業怎樣核算“應交營業稅”
會計實務考試輔導施工企業怎樣核算“應交營業稅”
高頓網校友情提示，最新伊春高級會計實務相關內容會計實務考試輔導施工企業怎樣核算“應交營業稅”總結如下：
建造合同是施工企業為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。對于合同收入的確認時間，建造合同準則規定了3種：
1.施工期較長、施工期跨越了一個或幾個會計年度、在資產負債表日尚未完工的建造合同，在資產負債表日確認當期已完工程部分的合同收入；
2.在以前會計年度開工本年度完工以及在本年度開工本年度完工的建造合同，在合同完工的當期確認收入；
3.能確認補償費用（即合同變更、索賠、獎勵等原因形成的追加收入）發生的當期。
根據相關稅法規定，建造安裝營業稅納稅義務發生時間為：
1.實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；
2.實行旬末或月中預支、月終結算、竣工后清算辦法的工程項目，為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；
3.實行按工程進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；
4.實行其他結算方式的工程合同，為與發包單位結算工程價款的當天。
顯然，對合同收入的確認，建造合同準則與相關稅法規定存在著時間上和金額上的差異。舉例說明如下：某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為100萬元的建造合同，工程已于2002年7月3日開工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預計總成本為80萬元，2002年末實際發生的成本為20萬元，雙方實際按工程進度分段結算工程價款，2002年結算金額共計15萬元，實際收到的結算價款為15萬元，營業稅稅率為3%（不考慮教育費附加等稅金）。該公司的會計處理為：
2002年：
1.實際發生合同成本
借：工程施工200000
貸：應付工資、原材料等200000.
2.記錄已結算的工程價款
借：應收賬款150000
貸：工程結算150000.
3.記錄已收的工程價款
借：銀行存款150000
貸：應收賬款150000.
4.計算完工進度=20÷80×100%=25%；2002年確認的收入=100×25%=25（萬元）；2002年確認的毛利=（100-80）×25%=5（萬元）；2002年確認的合同費用=25-5=20（萬元）。
借：主營業務成本200000
工程施工-毛利50000
貸：主營業務收入250000
借：主營業務稅金及附加7500
貸：應交稅金-應交營業稅7500.
雙方結算的工程價款為15萬元，納稅義務發生時間為工程價款結算的當天，金額為雙方結算的工程結算款，實際上繳的營業稅應為0.45萬元（15×3%），此時“應交稅金-應交營業稅”為貸方余額0.3萬元。
借：應交稅金-應交營業稅4500
貸：銀行存款4500.
2003年：
實際發生的成本為60萬元，結算價款為85萬元，實際收到的結算價款為85萬元。
1.實際發生合同成本
借：工程施工600000
貸：應付工資、原材料等600000.
2.記錄已結算的工程價款
借：應收賬款850000
貸：工程結算850000.
3.記錄已收的工程價款
借：銀行存款850000
貸：應收賬款850000.
4.2003年完工進度=80÷80×100%=100%；2003年確認的收入=100×100%-25=75（萬元）；2003年確認的毛利=（100-80）-5=15（萬元）；2003年確認的合同費用=75-15=60（萬元）。
借：主營業務成本600000
工程施工-毛利150000
貸：主營業務收入750000
借：主營業務稅金及附加22500
貸：應交稅金-應交營業稅22500.
雙方結算的工程價款為85萬元，此時實際上繳的營業稅應為2.55萬元（85×3%）。
借：應交稅金-應交營業稅25500
貸：銀行存款25500.
5.工程完工時將“工程施工”科目的余額與“工程結算”科目的余額對沖
借：工程結算1000000
貸：工程施工-毛利200000
工程施工800000.
由此可見，企業在計算與繳納營業稅時會出現時間性差異，在工程完工時，“應交稅金-應交營業稅”借貸方發生額最終為零。
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