我國企業社會責任會計

? 我國社會責任會計信息披露研究

時間： 2009-09-10來源：山東社會科學作者：胡承德編輯：xl

? [摘要] 我國的市場經濟起步較晚,社會責任會計尚處于認識與探索階段。我國對社會責任會計

信息的披露主要有四種做法:一是在會計報表附注中對社會責任履行情況加以反映;二是在財務狀況說明書中說明;三是設計獨立的社會責任會計報表,如社會資產負債表、增值表、環境損益表等;四是平衡記分卡。對我國社會責任會計信息披露的展望:披露內容和披露模式向制度化和規范化發展;披露手段和披露時間向信息化和適時化發展;披露風格和披露形式向個性化和多樣化發展。

[關鍵詞] 社會責任會計; 信息披露; 披露手段; 披露內容

社會責任會計是探討和研究如何更好地維護人類可持續發展,為企業管理當局、政府、社會公眾等相關利益集團和個人決策提供特定企業社會責任履行情況的會計信息系統,其目的是通過計算和記錄企業履行社會責任的社會成本和社會收益,向政府及公民全面反映企業對社會的各種影響,以實現社會貢獻最大化。雖然目前社會責任會計還存在計量困難、核算內容不統一等問題,但多數發達國家已經進行了實踐,部分發達國家強制企業定期公布社會責任會計報告,客觀上促進了這些國家經濟社會的全面發展。

一、我國社會責任會計信息披露發展概況

我國的市場經濟起步較晚,社會責任會計尚處于認識與探索階段,我國政府至今還沒有專門出臺有關“社會責任會計”的規范要求。但是,在其他發達國家的影響下,我國對社會責任會計的研究與探索還是取得了長足的進步。例如,從20世紀八十年代后期開始,國家統計局和國家環保局就要求企業面向國家編制報送關于企業環境基本情況的統計報表,并依法要求企業以一定形式披露部分社會責任信息。《中華人民共和國全民所有制工業企業法》具體規定了企業的義務,包括企業對國家承擔的義務、企業對社會承擔的義務和企業對職工承擔的義務。又如, 1997 年中國證監會發布的《關于發布公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第1號(招股說明書的內容與格式)的通知》中規定,發行公司要公布環保狀況、自然資源的依賴性等內容。此外,國內企業對社會責任會計信息的披露也在嘗試使用不同的披露工具。如武漢鋼鐵股份有限公司就曾在其2001年年報中零星披露過社會責任會計信息、紅桃K集團也曾使用網站進行社會責任會計信息的披露。

但是,我國企業對社會責任會計信息的披露,目前還只停留在原始的自發階段,既不規范也不完整。

一是披露的內容不全面。幾乎沒有一個企業會主動將與自己相關的社會責任內容進行全面的披露,當然也就談不上滿足社會各方了解企業社會責任情況的需求。如前文提及的武漢鋼鐵股份有限公司,其年度會計報表中社會責任會計信息所占比率非常小,僅涉及企業對職工的責任、對政府稅收的責任和對消費者的責任三方面的內容。眾所周知,鋼鐵企業是一個對生態資源及環境影響較大的行業,在生產過程中不但要消耗大量的礦產資源,也會對環境產生較大的影響,而該企業在年報中幾乎沒有涉及到這方面的內容。而且,即使是上述已經披露的三方面的信息,也很不充分。

二是會計基礎型居次要地位,而非會計基礎型居主導地位,運用非會計方法披露的信息遠多于運用會計方法披露的信息。例如,大量使用敘述性文字介紹環保因素對企業發展的影響,而這種影響和作用幾乎都沒有運用會計的方法進行披露。大部分的社會責任會計信息在披露時,除了對稅金問題提供了較詳實的會計數據外,對社會公益福利事業的捐資和污染治理支出只是偶爾出現一些定量數據。導致這種情況的一個原因,

是有關社會責任會計信息的確認和計量問題沒有得到很好的解決,會計人員對于已經發生的社會責任事項不能明確其記賬金,不知道該把它往哪里記和怎樣記,這也是實施社會責任會計會遇到的主要問題之一。 三是在日常的會計處理過程中,與社會責任有關的問題通常是作為常規的財務會計問題處理,幾乎沒有企業設置獨立的社會責任會計科目。例如,按環保機關的規定交納的排污費,直接列入企業的管理費用之中;企業因社會責任問題而交納的罰款、因此而造成的停業損失或因此對他人造成的損害賠償等,列入營業外支出;為承擔社會責任而進行新設備的投資或固定資產的購建,都作為一般的固定資產支出處理;對于礦產資源產品生產企業所交納的礦產資源占用和補償費,通過計提或攤銷等方式計入各期間費用;對社會公益和社會福利事業的贊助和捐贈,列入營業外支出;利用“三廢”生產產品而得到的稅收減免,體現在少交納的稅款之中;因為較好地承擔社會責任而得到的各種獎勵和收益,計入營業外收入之中等等。

四是在披露工具上,缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的意識。我國幾乎沒有企業編制獨立的社會責任會計報告。可以說,進行獨立社會責任會計報告是社會責任會計走向成熟的一個重要標志。因為企業社會責任會計信息需求者的覆蓋面遠比傳統會計信息需求者的覆蓋面廣得多,并且他們更關心和要求的是精煉的社會責任會計信息,所以給信息使用者提供繁雜的會計信息,然后讓其進行“大海撈針”式的篩選顯然是不合適的。我國企業社會責任會計信息披露的現狀客觀上也反映了我國社會責任會計的發展還處于初級階段。

目前,我國對社會責任會計信息的披露主要有四種做法:一是在會計報表附注中對社會責任履行情況加以反映;二是在財務狀況說明書中說明;三是設計獨立的社會責任會計報表,如社會資產負債表、增值表、環境損益表等;四是平衡記分卡。

二、我國社會責任會計信息披露的主要內容

企業社會責任會計信息,可以分為社會責任會計要素信息和社會責任會計績效信息。

1、社會責任會計要素信息。社會責任會計要素信息在報表內作為正式項目反映,一般包括以下內容:

第一,社會責任資產信息。所謂社會責任資產,是指企業由于承擔社會責任或參與社會責任活動所形成的、目前擁有或控制、能以貨幣計量,并能為企業帶來未來經濟利益的經濟資源。當前所披露的企業社會責任資產信息主要有環境資產信息,包括可再生資源和不可再生資源;社會責任固定資產信息,包括環境固定資產、職工責任固定資產、消費者責任固定資產和其他類型的社會責任固定資產;社會責任無形資產信息。 第二,社會責任負債信息。所謂社會責任負債,是指由于企業在過去的經濟活動中承擔社會責任成本而產生的,能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。企業社會責任負債信息的內容是多種多樣的,主要包括:應繳環境治理和補償費;應繳環境賠償金及罰款;應繳礦產資源補償費;應繳礦產資源占用費;應繳各種稅金;應繳職工各項社會統籌保障金;應付消費者退貨款或賠償金;應付其它社會責任款。

第三,社會責任權益信息。所謂企業社會責任權益,是指企業投資者對企業社會責任資產的要求權。它由兩部分組成:一是投資者對企業實際投入的社會責任資本,如國家可能以某種自然資源向企業投資入股,又如股東可能以污染治理設備等向企業投資;二是社會責任資本的盤盈或溢價,這實際上是一種儲備形式的社會責任資本,其來源有很多種情況,包括在會計期內自然資源的培育或正常生長、所有者實際出資額大于認繳注冊資本部分的差額、資本折算差額、財產重估溢價或接受社會責任資本捐贈等。

第四,社會責任收益信息。社會責任收益是指企業承擔社會責任有可能直接或間接的產生經濟收益。這種收益隨企業社會責任類別的不同各有其不同的表現形式:一是社會責任獎金。國家對因積極承擔社會責任而給其他企業做出表率或因承擔社會責任而對社會良性發展產生重要影響的企業給予的物質或現金獎

勵。如國家頒發的環境貢獻獎金、社會福利事業優秀獎金等;二是國家讓利。國家或相關權力部門為鼓勵企業承擔社會責任而給予的經濟優惠和政策傾斜,包括利用“三廢”生產產品所得應流轉稅、所得稅等稅收減免而相對增加的收益;因承擔社會責任工程項目而得到的低息或無息貸款產生的利息節約收益;企業因購置環保設備等履行社會責任的行為而得到的國家價格優惠或補貼;社會責任項目撥款;三是潛在收益。企業因承擔社會責任而使其潛能提高而帶來的社會責任收益,企業因積極承擔人力資源方面的社會責任使職工勞動技能提高而帶來的收益以及因職工工作積極性增強而帶來的收益;四是其他類型的社會責任收益。以上類型所不能包含的企業社會責任收益類型。

第五,社會責任成本信息。社會責任成本是指企業在其持續經營的過程中,因直接或間接承擔社會責任而發生的各項耗費。如環境治理成本;環境改良費用;資源保護性利用費用;環境補償與賠償或罰款;職工福利改進增支額;對社會事業的捐贈和贊助;企業繳納的各種稅款;產品售后服務成本(又稱為顧客責任成本) ;退貨或返修費用等。

第六,社會責任利潤信息。企業社會責任利潤是本會計期內企業的社會責任收益與社會責任成本比較所得,即社會責任利潤=社會責任收益- 社會責任成本。但是,由于企業的社會責任收益與成本不一定相配比,因此,企業的社會責任利潤與傳統財務會計中的利潤具有不同的財務參考價值。也就是說,企業的社會責任利潤大,并不意味著本會計期內企業承擔的社會責任就一定多;同樣,企業的社會責任小甚至為負數,也并不一定代表企業本會計期內沒有很好的承擔社會責任。社會責任利潤數值的大小僅僅反映企業在承擔社會責任過程中,在本會計期內的盈虧情況。

2、社會責任會計績效信息。社會責任績效信息主要指企業不能用貨幣量化,無法在財務報表內作正式項目反映,但可以以其它形式披露的與企業社會責任有關的會計信息,它更多的屬于定性反映的內容。這些內容主要包括:企業社會責任規的執行情況;對企業自身和區域經濟發展的影響;與社會責任相關且不能貨幣量化的其他事項,如治理生態環境帶來的諸如保持水土、保護水源、增加生物多樣性等功能的間接環境效益。

三、社會責任會計信息披露的常見模式

社會責任會計信息的披露模式實際上是社會責任會計的報告內容與格式的組合形式。目前,對社會責任會計的披露內容與格式各不相同,所體現出的模式也不盡相同,歸納起來有以下三種模式:

1、文字敘述披露模式。

又稱敘述性反映模式,它是以文字敘述方式披露企業經營活動對社會的影響。這種模式的最大優點是提供信息直觀、操作簡單。缺點是文字描述具有模糊性,人們很難對不同企業進行準確比較,因而社會責任會計也很難發揮應有的促進社會持續發展的作用。在國外實務中,這種模式最早使用,但目前已被獨立反映模式所取代,僅作為附加或輔助形式對社會責任會計信息加以補充。

2、依附傳統報告披露模式。

這種模式是在傳統會計報表的基礎上,添加新會計科目或以附注形式,對企業的社會責任進行披露。具體是在資產負債表的資產欄目中列示社會責任資產,如環境資產;在負債欄目中列示企業的社會責任負債,如企業的環境污染導致的社會損害;在所有者權益中反映社會責任權益項目;或者以附注的形式,反映企業承擔和應履行社會責任情況。這種模式的優點是可以與傳統會計報表相銜接,符合會計人員的習慣。這種模式的缺點是沒有考慮社會責任會計的特殊性,即有的社會經濟事項不能在發生時進行確認,不能直觀反映企業社會責任的總體狀況,不能滿足相關利益人對企業社會責任信息的要求。另外,這種模式面臨兩難問題,

即如果全面反映企業的社會責任,則勢必增加較多的新會計科目,與傳統會計報表結合在一起將顯得十分繁雜;如果使用較少的新會計科目,又不能詳細和全面地反映企業的社會責任狀況。由于存在上述不足,這種模式在國外的實務中較少采用。

3、獨立披露模式。

這種模式運用獨立報表方式反映企業應承擔和履行的社會責任。獨立報表包括:“企業社會責任年報”、“企業社會責任凈收益報告”等。這種模式需要單獨設立社會責任會計科目,采用成本支出法、成本效益法和項目管理法等方法,對企業的社會經濟事項進行確認與計量。與前兩種模式相比,這種模式能以貨幣計量方式全面地反映企業的社會責任狀況,滿足相關利益人對信息的需求。在獨立報表中,社會公眾能直接判斷企業承擔社會責任的總體狀況,即從總體上觀察企業是“有害于”社會,還是“有益于”社會。這種模式的缺點在于對部分社會責任會計事項進行貨幣化確認與計量時,具有較大的主觀性,從而影響社會責任會計的真實性。盡管如此,獨立報表披露模式已逐漸成為社會責任會計信息披露的主流,日益受到社會責任會計相關利益人的重視和歡迎。

獨立披露模式常用以下三種形式編制社會責任會計報表:一是按照傳統報表形式編制,即分別編制社會責任資產負責表、社會責任利潤表;二是以企業信息使用人為基礎編制,即分別編制企業社會責任資產負責表、企業社會收益表和企業增值表三個主要報表,以及其他輔助報表,包括雇員報告和公司職員保健及安全情況表等;三是企業在獨立社會責任會計報告中還包括企業對生態環境及資源方面、社會福利方面、企業人力資源方面以及消費者責任方面的全部責任會計信息。一般包括:企業應承擔的社會責任情況;本會計期內企業已承擔的社會責任及因承擔社會責任而對財務狀況產生影響的情況;社會責任完成情況的影響因素的披露。對于企業應承擔的社會責任情況和社會責任完成情況的影響因素的披露,主要以非會計基礎型披露方式為主,對于本會計期內企業已承擔的社會責任及因承擔社會責任而對財務狀況產生影響的情況,主要以會計型披露方式為主。

四、對我國社會責任會計信息披露的展望

1、披露內容和披露模式向制度化和規范化發展。

不同行業企業的社會責任內容有著較大的差別,這不便于企業間會計信息的比較,且披露模式也會因此而有一定的改變,但具體到某一行業的不同企業,其應承擔的社會責任項目卻基本相同或類似,因此,在未來社會責任會計的發展過程中,要形成跨行業的且普遍適用的披露方法是不太可能的。而相比之下,將全社會的企業劃分為若干類型的行業,并將該企業歸入與之相對應的行業,在行業內對披露內容和披露模式進行具體規定,并實現制度化和規范化卻是完全可能的,并且也是一種必然的發展趨勢。

2、披露手段和披露時間向信息化和適時化發展。

現代信息技術的發展和互聯網的普及和應用,正在改變著傳統的會計信息披露方法,企業的社會責任會計信息的披露方法同樣也不可避免地要適應這種信息化的環境。在未來的信息社會中,雖然在會計期末傳統的披露方法依然可能繼續存在,但是電子化和網絡化的披露方式必然會越來越受到重視和青睞,且在時間上也不用固定在期末,而是根據企業的實際情況和使用者的具體要求進行適時的掌握。披露手段的信息化和披露時間的適時化之所以是未來社會責任會計發展的必然趨勢,是因為這種披露方法與傳統方法相比,更能夠使企業節省信息披露的成本,節省信息整理和發布的時間。從使用者的角度來看,還可以通過下載、剪切、拷貝等方法對信息進行處理和使用,提高了使用效率。

3、披露風格和披露形式向個性化和多樣化發展。

企業社會責任會計信息披露的信息化和網絡化特點決定了企業社會責任會計信息披露在風格和形式上將會呈現出個性化和多樣化的特點。比如說,企業可以利用一些模塊和控件進行人機交互式的信息披露;除了傳統的報表以外,企業還可以利用各種圖形和畫面進行相關會計信息的說明。

另外,披露界面也可以設計得更加美觀和具有個性化。事實上,這里所講的個性化和多樣化與前面所講的制度化和規范化并不矛盾,個性化和多樣化是指在確保所披露的內容和模式規范的基礎上,就具體的披露風格而言的。制度化、規范化與個性化、多樣化的結合,使得企業社會責任會計信息的披露將會變得更嚴謹而又不失靈活,規范而不顯呆板。

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