注冊會計師的四大查賬技術心得展示

　　作為一個行業，注冊會計師是如何得到市場承認的呢，又是通過什么手段來取得社會的信任的呢？事實上，注冊會計師的成功，是與其四大查賬技術有關。只要這四大技術運用得當，所有造假的公司無不俯首稱臣。這些專門對付假賬的“擒拿格斗”的技術，是注冊會計師們經過長期摸索、實踐、再摸索、再實踐，逐步總結出來的

　　技術之一：賬證核對

　　注冊會計師之所以能夠通過會計報表、賬冊以及憑證的核對，查清已發生的經濟事項，并對之下結論，是與其審計對象-當前財務會計的特征分不開的。 財務會計的主要特征及賬證核對的主要方式是：

　　1. 原始憑證的要素能夠說明經濟事項發生的時間、地點、金額、數量以及具體負責的人員。因此，在財務會計中，強調原始憑證要素幾乎成為所有國家的法律要求。其目的就是通過要素的牽制，達到能證實已發生經濟業務的真實性。因此，只要查對證實賬冊記錄的原始憑證是否存在、要素是否完備，往往就能判定過去的經濟業務有否發生。

　　2. 復式記賬能夠說明經濟事項發生時的來源與去向。自從意大利修道士巴其阿勒在1494年總結出復式記賬以來，會計在科學的殿堂中多多少少有了那么一席之地。由于復式記賬能清楚地將所發生的經濟業務，通過雙重記錄說明企業資源的來源與去向。因此，熟悉了復式記賬，就能隨心所欲地將賬本所記的內容，轉化為已發生的經濟業務過程錄像。復式記賬的科學性，就在于此。

　　3. 權責發生制會計能夠很好地確認應盡的義務與應得的權利，并能較好地將這些權利與義務進行適當的配比。美國會計學會在1940年出版的《公司會計準則結論》一書中，對權責發生制會計是這樣論述的：“在外行人看來，‘成本’表示現金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的現金。但配比概念意義更深。會計并不比較現金收支，而是力量與成就、勞務的獲得與提供、所取得的（貨物或勞務）價格總計與處理（貨物或勞務）的價格總計。所有這些均包含在‘成本與收入’和‘權責發生制’會計之中”。（P16）因此，權責發生制會計能更正確地將沒有收到但權利已獲得，或盡管沒有支付但義務必須承擔的業務也統統包括進去，從而使會計能更真實地反映所有發生過的經濟業務。

　　牢牢掌握現代財務會計三大特征，認認真真地進行賬證核對，許多虛假會計信息都會被一一揭穿。由此可見，以會計為媒介而產生的審計業務，造就了注冊會計師對會計語言的天生敏感性。以賬表核對、賬賬核對、賬證核對為主的查賬方法，形成了注冊會計師第一大技術。

　　技術之二：函證與盤點

　　1939年發生的美國麥克遜、羅賓斯藥材公司虛假會計報表案，敲響了僅僅停留在賬面審計的警鐘。麥克遜、羅賓斯藥材公司在熟悉了普華會計師事務所賬表核對、賬賬核對以及賬證核對的傳統查賬方法之后，就開始在賬表證上做文章，也就是我們常說的虛發票與賬單。普華會計師事務所在賠償了五十萬美元之后，總結出了在查賬過程中，除了傳統的賬表核對、賬賬核對以及賬證核對之外，還必須對資產負債表中的所有有形資產進行盤點，對所有的具有權利與義務債權與債務進行函證。于是乎，注冊會計師們就開始有了第二大查賬技術：盤點與函證。

　　在1999年的一次研究中，Tradeway委員會的贊助機構委員會發現，錯誤的資產計價幾乎占所有財務報表舞弊案件數量的一半，而存貨高估則構成資產計價舞弊的主要部分。存貨計價涉及兩個要素：數量和價格。確定現有存貨的數量常常比較困難。因為貨物總是在不斷地被購入和銷售，不斷地在不同存放地點間轉移以及投入到生產過程之中。存貨單位價格的計算同樣可能存在問題。采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復雜的存貨賬產體系往往成為極具吸引力的舞弊對象。不誠實的企業常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨造假：虛構不存在的存貨，存貨數量操縱，不記錄存貨的購入以及虛假的存貨資本化。所有這些精心設計的方案有一個共同的目的，即增加存貨的價值。

　　證實存貨數量的最有效途徑是對其進行整體盤點。注冊會計師執行該程序時，只要稍加注意，就能發現存貨舞弊問題。如：

（1）管理當局的代表往往跟隨注冊會計師并記錄下測試的結果。因而，審計客戶可能將虛構的存貨加計到未被測試的項目中，這將錯誤地增加存貨的總體價值。只要注冊會計師在每頁末端不留空白或注意最后一筆存貨的號碼，則客戶的伎倆就容易被揭穿。

（2）在執行盤點測試程序時，注冊會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點。對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種預警使管理當局有機會將存貨短缺隱藏在那些注冊會計師沒有檢查的存放點。因此，注冊會計師也可對沒有預先告知的地點，進行臨時突擊盤點，一般也能收到奇效。 （3）有時注冊會計師還應執行額外的程序，以進一步檢查已經封好的包裝箱。這樣，虛報存貨數量把戲就容易顯形。

　　另外，應收或應付賬款的函證也是檢查企業權利與義務的一個非常有效的方法。企業為虛增資產，往往虛構應收賬款，而為了低計負債，也往往不列或少列其應付賬款。如在1992年，一個詐騙者-ZZZZ貝斯特公司的貝萊。明克（Barry Minkow）曾說：“對于一個舞弊者來講，應收賬款作假是一個很好的方法，這樣做很快就會增加利潤。但是它們也表明了一個現象：資金都被凍結在應收賬款里了。”而此時如果通過向外界發函詢證，一般都能洞穿其把戲。為此，早期的美國會計師協會曾規定：如果注冊會計師無法對存貨進行盤點，或無法對應收應付款進行函證時，一律不準簽發無保留意見審計報告。

　　可見，盡管財務會計為使其反映的經濟業務更真實、更客觀，也更便于驗證，設計了許多方法與手段：如在發票上印有防偽標志，對賬冊、憑證進行編號，印制一式多聯的單據等。但還是無法防止其通過虛開單據、發票進行造假。無奈之下，注冊會計師發明了第二大技術，即對存貨與應收應付款進行盤點與函證。通過實際觀察與外來憑證，發現并揭穿了某些公司報表造假現象，從而也使得注冊會計師的結論更為真實與可靠。因此，盤點與函證成為現代注冊會計師查賬的第二大技術。

　　技術之三：內控測試

　　注冊會計師的查賬對象是會計的賬冊憑證。在經濟業務相對簡單且反映的業務內容不甚較多的情況下，注冊會計師可以通過翻閱賬本作出較有把握的結論。然而，到了二十世紀之后，隨著公司規模的擴大以及業務內容的創新，特別是股份制企業在地域上或業務量上的無限擴張，使得注冊會計師所需審核的會計信息越來越寬泛。過去那種依靠傳統的逐頁核對、逐筆檢查的手工方法，既曠日費時，也無法作出質量保證。于是，一些聰明的注冊會計師開始將眼光轉向了產生這些會計信息的過程。如果在收集、整理、匯總以及核算會計報表過程中，有很好的控制保護措施，那么會計報告的質量也應該是可靠的。而觀察會計報告的產生過程，比盲目地逐筆核對，要省時省力得多，也科學得多。于是，注冊會計師開始走出舍本求木的誤區，關注起與報表信息產生過程有關的內部控制。

　　所謂的企業內部控制，實質上是為了保證業務活動的有效運行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。而作為注冊會計師，在審計客戶之前，對其內部控制主要關注如下兩點：

　　1. 財務報告的可靠性。確保財務報告可靠性的內部控制，直接影響到財務報表和相關的各種認定，從而影響審計目標的實現。如果影響財務報告可靠性的內部控制不健全，財務報表就不太可能符合企業會計準則和有關財務會計法規的要求。因此，注冊會計師應關注被審計單位保護資產和記錄安全完整的內部控制，關注保證經濟業務經過授權、符合既定方針政策和國家法律法規的內部控制。

　　2. 對各類經濟交易的控制。注冊會計師特別關心的是對各類經濟交易的控制，而不是對會計賬戶余額的控制。原因在于，會計信息系統的輸出結果（會計賬戶余額）的準確性主要依賴于數據輸入和數據處理（經濟交易）的準確性。

　　通過對企業內部控制的調整，注冊會計師不僅可以減少盲目的賬表核對或函證盤點，而且還可以使審計報告的結論更具準確性。因此，通過評價企業內部控制，找出企業在編制財務報表過程中的薄弱環節，并對之重點審核，已成為注冊會計師的第三大技術。

　　技術之四：比率分析

　　隨著企業業務的不斷擴大、被審計對象的資料日益增多，注冊會計師們被漸漸淹沒在浩瀚的會計信息之中。盡管內部控制的測試與評價，能在某種程度上減輕詳細審計所帶來的壓力，但如何進一步擺脫信息膨漲所引起的審計羈絆，不得不引起注冊會計師們的深思。經過對審計對象-會計信息資料的研究，人們發現，在反映企業財務狀況的三張財務報表之間，存在著相當多的邏輯關系，這種邏輯關系的變化，會在一定程度上反映企業內在財務變化的真實性。為此，美國注冊會計師協會通過不斷摸索，總結出一套通過分析財務報表數據來確定審計重點的方法。這一方法，就被稱之為分析性程序。美國注冊會計師協會并將這一方法歸納為審計準則，成為注冊會計師們查賬的第四大技術。

　　所謂分析性程序，根據美國審計準則公告（SAS）第56號的解釋，是指“由各種財務信息評價組成的，這種信息是通過對財務和非財務資料之間的可能關系的研究而取得”。我國《獨立審計具體準則第11號-分析性復核》表述更加具體：“分析性復核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異”。上述定義都直接揭示出分析性程序針對的是數據之間存在的“可能關系”（“預期數額”），通過“可能關系”與實際關系的比較（“異常變動”）發現其中可能存在的問題。

　　大量研究證實，分析性程序是種應用十分廣泛而且頗為有效的審計方法，尤其在發現和檢查財務報告舞弊方面作用相當明顯。相當比例的財務報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發現的線索，而且大量財務報告舞弊案件事后看，只要實施簡單的分析性程序就可以察覺舞弊的端倪（張立民，2001）。美國《Accounting Review》1982（8）發表文章指出，通過對281項錯報的分析，發現采用分析性程序可以查出所有錯報的45.6%，82項重大錯報的54.9%和非常重大錯報的69%.在近期揭露的美國Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中國的藍田事件、銀廣夏事件中，分析性程序皆發揮了獨到的功能，當之無愧地成為注冊會計師的第四大查賬技術。

【注冊會計師的四大查賬技術心得展示】相關文章：

核糖體展示技術04-30

噬菌體展示技術的研究進展05-02

英語展示課心得03-04

信息技術創新展示課有感05-01

展示04-29

論技術價值分裂的四大根源04-30

展示臺·什么是展示臺類型04-26

大豆新品種展示田栽培技術要點05-03

表面展示技術在污染環境生物修復中的應用04-27

給孩子展示的機會教育心得05-02