2002年注冊稅務師考試《稅務代理實務》答案
一、單項選擇題（共20題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意）
1.標準答案：B
依據：教材第二章第二節，第30頁。
考核目的：對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理。
2.標準答案：C
依據：教材第二章第二節，第28頁。
考核目的：開業稅務登記的內容。
3.標準答案：B
依據：教材第十二章第三節，第557頁。
考核目的：企業向個人支付股息、紅利的審查。
4.標準答案：B
依據：教材第二章第二節，第30頁。
考核目的：賬簿、憑證的保存和管理。
5.標準答案：C
依據：教材第二章第二節，第35頁。
考核目的：對納稅人合并分立情形的稅收規定。
6.標準答案：B
依據：教材第二章第三節，第43頁。
考核目的：偷稅行為及處罰。
7.標準答案：B
依據：教材第三章第一節，第49頁。
考核目的：代理填報《稅務登記表》及附表。
8.標準答案：D
依據：教材第四章第二節，第105頁。
考核目的：發票填開的操作要點。
9.標準答案：C
依據：教材第六章第一節，第142頁。
考核目的：以前年度損益科目的內容。
10.標準答案：C
依據：教材第七章第一節，第220頁。
考核目的：納入防偽稅控系統的認定和登記。
11.標準答案：A
依據：教材第七章第三節，第232頁。
考核目的：一般貸款業務營業稅應納稅額的計算。
12.標準答案：B
依據：教材第七章第三節，第233頁。
考核目的：金融商品轉讓業務營業稅應納稅額的計算。
13.標準答案：B
依據：教材第八章第一節，第264頁。
考核目的：企業所得稅的計算方法。
14.標準答案：B
依據：教材第九章第三節，第387頁。
考核目的：房產稅的計算方法。
15.標準答案：C
依據：教材第十章第一節，第400頁。
考核目的：納稅審查的基本方法。
16.標準答案：B
依據：教材第十二章第三節，第554頁。
考核目的：外籍個人（包括港澳臺同胞）工資、薪金收入的審查要點。
17.標準答案：C
依據：教材第七章第三節，第232頁。
考核目的：營業稅應納稅額的計算方法。
18.標準答案：A
依據：教材第十三章第二節，第578頁。
考核目的：車輛購置稅退稅的審查要點。
19.標準答案：A
依據：教材第十四章第一節，第587頁。
考核目的：稅務行政復議的受案范圍。
20.標準答案：A
依據：教材第十四章第二節，第592頁。
考核目的：稅務行政復議的受理。
二、多項選擇題（共10題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）
21.標準答案：A、B、D
依據：教材第二章第二節，第33頁。
考核目的：稅款征收措施。
22.標準答案：A、C、D
依據：教材第三章第二節，第82頁。
考核目的：增值稅一般納稅人認定登記。
23.標準答案：B、D
依據：教材第六章第一節，第139頁。
考核目的：增值稅檢查調整賬戶的內容。
24.標準答案：A、C、D
依據：教材第七章第三節，第248頁。
考核目的：委托貸款利息收入的填報。
25.標準答案：A、B、D
依據：教材第八章第一節，第297頁。
考核目的：事業單位所得稅的申報。
26.標準答案：A、B、C
依據：教材第二章第一節，第16頁。
考核目的：國家稅務局系統的征收范圍。
27.標準答案：B、D
依據：教材第四章第二節，第104頁。
考核目的：增值稅專用發票開具的時限規定和銷售收入確認的時間。
28.標準答案：A、C、D
依據：教材第十五章第一節，第609頁。
考核目的：涉稅文書的種類。
29.標準答案：B、C
依據：教材第十一章第一節，第437頁。
考核目的：進項稅額抵扣時限的審查要點。
30.標準答案：A、C
依據：教材第十七章第二節，第638頁。
考核目的：稅務代理工作底稿的分類。
三、簡答題（共3題，每題5分）
1.答案：納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：①依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；②依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；⑤發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；⑥納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
依據：教材第二章第二節，第33頁。
考核目的：主管稅務機關核定應納稅額的規定。
2.答案：保險業審查要點：
保險業以向投保者收取的全部保險費為營業額。在會計核算中，保險公司主要通過"保費收入"、"追償款收入"、"利息收入"、"手續費收入"、"其他收入"等科目核算。
①將企業的納稅申報表與"保費收入"等賬戶相核對，看企業的納稅申報是否正確，有無少報、瞞報收入的現象。將"保費收入"明細賬與有關會計憑證相核對，看有無分解收入或將費用支出沖減收入的現象。
②審查分保險業務，應結合保險合同和分保賬單，審查"保費收入"、"應付分保賬款"、"分保費支出"等明細賬及有關原始憑證，記賬憑證，看其保費收入是否全部納稅，有無借故付給分保人保險費，而減少應稅營業額。
③審查無賠款獎勵業務，保險機構的無賠款獎勵支出，進行沖減保費收入處理時，在計征營業稅時仍要以沖減前的侏費收入為計稅依據，納稅人如有無賠款獎勵支出，計算納稅時是否扣除了這部分支出而少納營業稅。
④審查有無收費收入長期掛賬的問題。按規定對保戶采取分期收費，必須全額貸記"保費收入".審查時應注意，企業有無收取保費，但長期掛賬而不結轉的問題。
依據：教材第十一章第三節，第485頁。
考核目的：保險業審查要點。
3.答案：①合同所載金額有多項內容時，是否按規定計算納稅。②已稅合同修訂后增加金額的，是否補貼印花稅。③未注明金額或暫時無法確定金額的應稅憑證，是否已按規定貼花。④以外幣計價的應稅合同，是否按規定將計稅金額折合成人民幣后計算貼花。⑤當合同中既有免稅金額，又有應稅金額時，納稅人是否正確計算納稅。
依據：教材第十三章第一節，第565頁。
考核目的：審查印花稅應稅合同的計稅依據。
四、綜合分析題（共1題，第1題20分，第2題25分）
（一）答案：
一、存在的影響納稅的問題
1.12月5日外購材料取得的貨運定額發票不能計算進項稅額，影響增值稅。（2分）
2.隨同軟件銷售一并收取的培訓費，未按現行增值稅有關混合銷售行為的規定計算繳納增值稅，（2分）錯繳了營業稅，進而少繳了城市維護建設稅、教育費附加，影響了企業所得稅。（1分）3.對隨同計算機硬件一并銷售的軟件產品，應當分別核算銷售額，凡未分別核算或核算不清的，應全部按計算機硬件適用的稅率計算征收增值稅，不予退稅（2分）；企業錯按軟件產品進行收入核算，計征增值稅，影響退稅額。（1分）
二、應納稅額的計算
國家稅務總局對軟件產品退稅做了原則規定，各地對隨同軟件產品銷售的價外費用或混合銷售行為的非應稅勞務執行分兩種方式，故標準答案為兩種：
答案一：混合銷售行為中非應稅勞務所繳增值稅不予退稅的情形。
1.應稅收入及銷項稅額的計算
（1）軟件產品不含稅收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）
銷項稅額=408000×17%=69360（元）（0.5分）
（1）硬件產品及混合銷售不含稅收入=48000+42480/（1+17%）=84307.69（元）（0.5分）
銷項稅額=84307.69×17%+14332.31（元）（0.5分）
未分別核算硬件產品及混合銷售銷項稅額=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）
2.進項稅額的確定
（1）硬件產品直接負擔的進項稅額=13600（元）（1分）
（2）軟件、硬件產品共同負擔的進項稅額=（34035-35）+204+546=34750（元）（2分）
故：軟件產品應分攤的進項稅額=34750×408000/（408000+84307.69+20512.82）=34750×408000/512820.51=27647.1（元）（1分）
硬件產品應分攤的進項稅額=34750-27647.17102.9（元）（1分）
3.應納稅額的計算
（1）軟件產品應納增值稅=69360-27647.1=41712.9（元）（1分）
（2）硬件產品及混合費用應納稅額=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41（元）（1分）
4.軟件產品應退增值稅稅額=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9（元）（1分）
5.應退營業稅=2124+88.5=2212.5（元）（1分）
答案二：混合銷售行為中非應稅勞務所交增值稅予以退稅的情形。
1.應稅收入及銷項稅額的計算
（1）軟件產品不合稅收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）
銷項稅額=408000×17%=69360（元）（0.5分）
隨同軟件銷售一并收取的培訓費，應計銷項稅額=42480/（1+17%）×17%=6172.31（元）（1分）
（2）硬件產品不合稅收）×-48000（元）（0.5分）
銷項稅額=48000×17%=8160（元）（0.5分）
未分別核算硬件產品及混合銷售銷項稅額=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）
2.進項稅額確定
（1）硬件產品直接負擔的進項稅額=13600（元）（1分）
（2）軟件、硬件產品共同負擔的進項稅額=（34035-35）+204+546=34750（元）（1分）
故：軟件產品應分攤的進項稅額=34750×（408000+36307.69）/（408000+36307.69+48000+20512.82）=34750×444307.69/512820.51 =30107.4（元）（1分）
硬件產品應分攤的進項稅額=34750-30107.4=4642.6（元）（1分）
3.應納稅額的計算
（1）軟件產品應納增值稅=69360+6172.31-30107.4=45424.91（元）（1分）
（2）硬件產品及混合銷售應納稅額=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42（元）（1分）
4.軟件產品應退增值稅額=45424.91-（408000+36307.69）×3%=45424.91-13329.23=32095.68（元）（1分）
5.應退營業稅=2124+88.5=2212.5（元）（1分）
依據：教材第十一章第一節，第429、430、第433頁，稅法（1）第153頁。
考核目的：軟件開發生產企業增值稅計算、審核。
（二）答案：
一、存在的問題
1.折舊費多計提，虛增期間費用。（1分）
（1）允許列支折舊費=[5000×（1-5%））/10+[（72+1000）×（1-5%））/20×（3/12）=475+12.73=487.73（萬元）（1分）
（2）企業實際計提折舊費=516.17（萬元）
（3）超標準列支=516.17-487.73=28.44（萬元）（1分）
2.利息支出未按稅法規定在資本性支出與收益性支出之間合理分配，虛增期間費用。（1分）
（1）允許稅前列支利息支出=1000×12%×（200/1000）+800×12%×（3/12）=14+24=48（萬元）（1分）
（2）實際列支=120（萬元）
（3）調增應納稅所得額=120萬-48萬=72（萬元）（1分）
3.無主應付款按稅法細則規定應并入應納稅所得額，計征所得稅。（1分）
按征管法有關規定，當財務制度與稅法規定不一致時，在計算納稅上以稅法為準，企業申報表中未將該項予以調整，影響所得稅。應調增應納稅所得頓8萬元。
4.出租房收取租金記入"往來"賬，隱瞞收入，少繳流轉稅，影響印花稅、企業所得稅。（1分）
5.研發人員工資應并入實發工資總額，與計稅工資總額比較進行項目調整。結合表四，企業少調增工資及三項費用，正確結果為=（1分）
（1）工資支出
①實際列支1380+72-福利部門人員工資18=1434（萬元）
②允許列支（1000人-福利部門15人）×960×12=1134.72（萬元）
③超標列支=1434-1134.72=299.28（萬元）（1分）
（1）三項經費超標299.28×17.5%=52.374（萬元）（1分）
6.企業各招待費超標，企業少調增應納稅所得額。（1分）
正確結果為：（1）實際列支業務招待費138.6萬元
（2）允許列支業務招待費=（13200+16-1500）×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648（萬元）
（3）超標=138.6-42.648=95.952（萬元）（1分）
企業編表時僅調增72.55萬元，少調增23.402萬元。
7.廣告費支出超標，未作納稅調整（1分）
（1）實際列支廣告費支出280萬元
（2）允許列支廣告費=（3200+16）×2%=264.32（萬元）
（3）超標列支=280-264.32=15.68（萬元）（1分）
8.捐贈支出中，通過非營利的社會團體向紅十字事業的捐贈可全額在稅前扣除；通過民政部門向"減災委員會"捐贈的5萬元可以調整后的所得額按3%以內標準在稅前扣除；對直接捐贈給貧困學校的5萬元屬直接向受贈人的捐贈，全額調整應納稅所得額。（1分）
9.銀行罰息支出6萬元可稅前扣除，環保罰款4萬元不得稅前扣除，企業多調增應納稅所得稅額6萬元。（1分）
二、各稅計算
（一）營業稅
補繳營業稅=16×5%=0.8（萬元）（1分）
（二）城建稅
補繳城建稅=0.8×7%=0.056（萬元）（1分）
（三）教育費附加
補繳教育費附加=0.8×3%=0.024（萬元）（1分）
（四）印花稅
補貼印花稅=0.048-0.0005=0.0475（萬元）（1分）
（五）企業所得稅
1.利潤總額=-268.65（萬元）
2.納稅調整增加額累計580.726萬元（1分）
（1）工資支出299.28萬元
（2）三項經費52.374萬元
（3）利息支出72萬元
（4）業務招待費95.952萬元
（5）廣告費15.68萬元
（6）捐贈5萬元
（7）折舊支出28.44萬元
（8）罰款支出4萬元
（9）無主應付款8萬元
3.納稅調整減少額累計75.9275萬元，其中：（1分）
（1）研發費用75萬元
（2）補繳營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅0.9275萬元
4.調整應納稅所得額=-268.65+580.726-75.9275=236.1485（萬元）（1分）
5.應納所得稅額=236.1485×33%=77.929（萬元）（0.5分）
6.應補企業所得稅額77.929-1.836=76.093（萬元）（0.5分）
依據：教材第八章第一節，第279-288頁，第十二章第一節，第501～524頁。
考核目的：新的企業所得稅納稅申報表的審核、新會計制度與稅法差異的考核。會計
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