2008年初級職稱《經濟法基礎》考試大綱（五）

　　第五章 所得稅法律制度

　　「基本要求」

　　（一）掌握企業所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算

　　（二）掌握個人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算

　　（三）熟悉企業所得稅、個人所得稅征收管理的有關規定

　　「考試內容」

　　第一節企業所得稅法律制度

　　一、企業所得稅納稅人和征收范圍

　　（一）企業所得稅納稅人和扣繳義務人

　　在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照《企業所得稅法》 （2007 年3 月16 日第十屆全國人大第五次會議通過，自2008 年1 月1 日起施行）的規定繳納企業所得稅。

　　上述所稱"企業"，包括居民企業和非居民企業。

　　居民企業，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

　　非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　個人獨資企業、合伙企業不適用《企業所得稅法》 ，不是企業所得稅納稅人。

　　（二）企業所得稅征收范圍

　　居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

　　非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設立機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　二、企業所得稅稅率

　　企業所得稅稅率采用比例稅率。企業所得稅稅率為25％ ；非居民企業取得符合稅法規定情形的所得，適用稅率為20％。

　　另外，稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按2 0％的稅率征收企業所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15 ％的稅率征收企業所得稅。

　　三、企業所得稅應納稅所得額

　　企業所得稅應納稅所得額，是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，是企業所得稅的計稅基礎。

　　在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致時，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

　　（一）收入總額

　　1 .收入總額是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：

　　（ 1 ）銷售貨物收入；

　　（ 2 ）提供勞務收入；

　　（ 3 ）轉讓財產收入；

　　（ 4 ）股息、紅利等權益性投資收益；

　　（ 5 ）利息收入；

　　（ 6 ）租金收入；

　　（ 7 ）特許權使用費收入；

　　（ 8 ）接受捐贈收入；

　　（ 9 ）其他收入。

　　2 .收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　　（ 1 ）財政撥款；

　　（ 2 ）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；

　　（ 3 ）國務院規定的其他不征稅收入。

　　3 .收入總額中的下列收入為免稅收入：

　　（ 1 ）國債利息收入；

　　（ 2 ）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

　　（ 3 ）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；

　　（ 4 ）符合規定條件的非營利組織的收入。

　　（二）準予扣除項目

　　1 .準予扣除項目一般規定

　　企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業在計算應納稅所得額時，下列項目準予扣除：

　　（ 1 ）企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　（ 2 ）企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

　　（ 3 ）企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

　　① 已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

　　② 租入固定資產的改建支出；

　　③ 固定資產的大修理支出；

　　④ 其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　（ 4 ）企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　（ 5 ）企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　（ 6 ）企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　2 .準予扣除項目特殊規定

　　（ 1 ）為了對國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目的支持，企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　① 開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；

　　② 安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

　　（ 2 ）創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　（ 3 ）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　（ 4 ）企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

　　（ 5 ）企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

　　（三）不得扣除項目

　　1 .企業在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

　　（ 1 ）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

　　（ 2 ）企業所得稅稅款；

　　（ 3 ）稅收滯納金；

　　（ 4 ）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

　　（ 5 ）企業發生的在年度利潤總額12％以內扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；

　　（ 6 ）贊助支出；

　　（ 7 ）未經核定的準備金支出；

　　（ 8 ）與取得收入無關的其他支出。

　　4 .企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　5 .企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利。

　　（四）特別納稅調整

　　1 .企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　2 .企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。

　　3 .由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于稅法規定正常稅率（25％）水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

　　4 .企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　5 .企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　（五）虧損彌補

　　企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5 年。

　　（六）非居民企業取得符合稅法規定情形所得的應納稅所得額的計算

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得按照下列方法計算應納稅所得額：

　　1 .股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

　　2 .轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后余額為應納稅所得額；

　　3 .其他所得，參照上述兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　確定企業所得稅應納稅所得額時，上述有關收入總額、準予扣除項目、不得扣除項目的具體規定，按照稅收法律制度規定執行。

　　四、企業所得稅應納稅額

　　企業所得稅應納稅額，是指按照企業的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法關于稅收優惠的規定減免和抵免的稅額后的余額。

　　1 .企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5 個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補；

　　（ l ）居民企業來源于中國境外的應稅所得；

　　（ 2 ）非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　2 .居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。

　　五、資產的稅務處理

　　稅法對固定資產、無形資產、流動資產等資產的稅務處理作出了具體規定。

　　六、企業所得稅稅收優惠

　　國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：

　　1 .從事農、林、牧、漁業項目的所得；

　　2 .從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；

　　3 .從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；

　　4 .符合條件的技術轉讓所得；

　　5 .非居民企業在中國境內未設立機構、場的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的場所的，來源于中國境內的所得。

　　稅法對所得稅其他稅收優惠事項作出了具體規定。

　　七、企業所得稅的征收管理

　　稅法對企業所得稅的征收方式、納稅義務發生時間、納稅地點以及源泉扣繳等作出了具體規定。

　　第二節 個人所得稅法律制度

　　一、個人所得稅納稅人、征稅范圍和稅目

　　（一）納稅人

　　個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。

　　個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業、個人獨資企業以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。

　　個人所得稅扣繳義務人，是指支付所得的單位或者個人。本網整理

　　（二）征稅范圍

　　對于居民納稅人，應就來源于中國境內和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內所得部分征稅。居民納稅人，是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人。非居民納稅人，是指在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。

　　（三）稅目

　　1 .工資、薪金所得。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。但不包括獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。

　　2 .個體工商戶的生產、經營所得。

　　3 .企業、事業單位的承包經營、承租經營所得。

　　4 .勞務報酬所得。包括設計、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、演出、技術服務、介紹服務、代辦服務等。

　　5 .稿酬所得。

　　6 .特許權使用費所得。包括個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，但不包括稿酬所得。

　　7 .利息、股息、紅利所得。

　　8 .財產租賃所得。

　　9 .財產轉讓所得。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售自有住房取得的所得按照"財產轉讓所得"征收個人所得稅，但個人轉讓自用5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。

　　10 .偶然所得。

　　11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　二、個人所得稅稅率

　　個人所得稅稅率實行超額累進稅率與比例稅率相結合的稅率。

　　（一）工資、薪金所得，適用5％～45％的超額累進稅率。

　　（二）個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％～35％的超額累進稅率。

　　（三）稿酬所得，稅率為20％，并按應納稅額減征30％。

　　（四）勞務報酬所得，稅率為20％。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　（五）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。自2007 年8 月15 日起，儲蓄存款利息所得，稅率由20％調減為5％。

　　三、個人所得稅計稅依據

　　個人所得稅的計稅依據為個人取得的各項應稅收入減去規定扣除項目或金額后的余額，即應納稅所得額。

　　個人取得的應納稅所得包括現金、實物和有價證券。

　　（一）個人所得項目的扣除標準

　　1 .工資、薪金所得，以每月收入額扣除1 600 元后為應納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民在1 600 元扣除額的基礎上，再扣除3 200 元后，為應納稅所得額。

　　2 .個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

　　3 .對企業、事業單位的承包、承租經營所得，以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應納稅所得額。減除必要的費用是指按月減除1600元。

　　4 .勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800 元；4 000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。

　　5 .財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

　　6 .利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　個人將其所得通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、公益事業和遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額；但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規定計算的應納稅額。

　　（二）每次收入的確定

　　1 .勞務報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續取得收入的，以1 個月內取得的收入為一次。

　　2 .稿酬所得，以每次出版、發表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　3 .特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。

　　4 .財產租賃所得以1 個月內取得的收入為一次。

　　5 .利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

　　6 .偶然所得和其他所得，以每次收入為一次。

　　四、個人所得稅應納稅額的計算

　　（一）工資、薪金所得

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　＝（每月收入額一標準扣除額）×適用稅率一速算扣除數

　　（二）個體工商戶生產經營所得

　　個體工商戶的生產經營所得按年計征，其計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

　　＝（全年收入總額－成本費用及損失）×適用稅率－速算扣除數

　　（三）對企事業單位的承包經營、承租經營所得

　　企事業單位的承包經營、承租經營所得按年計征，共計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數

　　＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數

　　（四）勞務報酬所得

　　應納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次收入不足4000 元的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額一800 ）×20％

　　2 .每次收入在4000 元以上20000 元以下的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（ 1 一20％）×20％

　　3 .每次收入超過20 000 元的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數

　　＝每次收入額×（ 1 一20％）×適用稅率－速算扣除數

　　（五）稿酬所得

　　應納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次收入不足4000 元的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（ 1 一30％）

　　＝（每次收入額一800 ） ×20％× （ 1 一30％）

　　2 .每次收入在4000 元以上的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率×（1 一30％）

　　＝每次收入額×（ 1 一20％）×20％× （ 1 一30％）

　　（六）財產租賃所得

　　應納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次（月）收入不足4000 元的：

　　應納稅額＝每次（月）收入額一準予扣除項目－修繕費用（800 元為限）一800 元

　　每次（月）收入額一準予扣除項目－修繕費用（800 元為限）×（1-20％）

　　2 .每次（月）收入在4000 元以上的：

　　應納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20％）

　　（七）特許權使用費所得

　　應納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次收入不足4000 元的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額一800 ） ×20％

　　2 .每次收入在4000 元以上的：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額× （ 1 一20％）×20％

　　（八）財產轉讓所得

　　應納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率= （收入總額一財產原值一合理費用）×20％

　　（九）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　應納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％（或5％）

　　五、個人所得稅減免及所得稅申報、繳納

　　（一）個人所得稅減免

　　稅法對個人所得稅減免作出了具體規定。

　　（二）個人所得稅的納稅申報與繳納

　　稅法對個人所得稅的納稅申報與繳納作出了具體規定。

　　本網點評：和07年考試大綱相比，本章第一節進行了重寫，將原來的企業所得稅和外商投資企業所得稅合并，原內資企業適用的《企業所得稅暫行條例》和外資企業適用的《外商投資企業和外國企業所得稅法》 同時廢止。考生在復習本章第一節時，一定要按照08年考試大綱進行復習。本章第二節新增加了"自2007 年8 月15 日起，儲蓄存款利息所得，稅率由20％調減為5％。"考生要加以注意。

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