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在建工程核算的若干問題
在建工程，包括固定資產新建工程、安裝工程、改擴建工程和大修理工程等。企業生產經營所需的固定資產其主要來源有：一是可以外單位購入取得，如果需要安裝應通過在建工程核算；二是自建固定資產，是指企業自己制造生產經營所需的機器設備或自行建造房屋、建筑物等，均需要通過在建工程核算，在建工程完工以后轉入“固定資產”科目，增加固定資產賬面價值。此外固定資產的大修理、經營租入固定資產的改良支出也可以通過在建工程核算，但大修理工程和經營租入固定資產的改良支出工程完工以后不轉入“固定資產”科目，不增加固定資產賬面價值。在建工程按照實施的方式不同可以分為自營工程和出包工程兩種。在建工程核算內容較復雜，涉及到各方面的內容較多，下面分若干問題進行說明。
一、 購入工程所需的設備、物資等 購入工程所需的設備物資，如果驗收入庫，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，通過“工程物資”科目核算；工程領用時轉入“在建工程”科目。如果購入工程所需的設備物資不需要驗收入庫而直接交付使用，則按所支付的價款、包裝費、運雜費和增值稅等，直接通過“在建工程”科目核算。 例如：A企業為購建固定資產而購入工程所需的設備物資一批，取得增值稅發票，價款為200000元，進項數額為34000元，包裝費和運雜費為2000元，已驗收入庫，全部款項通過銀行支付。工程領用所購工程物資。則會計賬務處理為： 借：工程物資 200000＋34000＋2000=236000 貸：銀行存款 236000 借：在建工程 236000 貸：工程物資 236000
二、 在建工程領用生產用原材料 購建固定資產的在建工程，領用生產用原材料時，按照材料實際成本轉入“在建工程”科目；同時按照稅法規定，這部分材料相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作為進項稅額轉出。 例如：A企業自建固定資產工程領用生產用原材料一批，實際成本為2000元，增值稅率17％，則會計賬務處理為： 借：在建工程 2340 貸：原材料 2000 應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出） 340
三、 在建工程領用自產產品 購建固定資產的在建工程，領用自產產品時，按照稅法規定，企業將自產和委托加工的物資用于非應稅項目、對外投資、集體福利等行為，視同銷售物資，需要計算應繳納的銷項稅額；但會計核算上不作為銷售處理，仍然按照成本結轉。此外，如果在建工程領用自產產品為應稅消費品時，還應計算繳納消費稅。 例如：A企業自建固定資產工程領用自產產品一批（應稅消費品），庫存商品成本為8000元，銷售價格（計稅價格）為10000元，增值稅率17％，消費稅率為10％。則會計賬務處理為： 借：在建工程 8000＋1700＋1000=10700 貸：庫存商品 8000 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）10000×17％=1700 應交稅金—應交消費稅 10000×10％=1000
四、 關于固定資產借款利息的處理 企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用如何處理，根據現行會計制度的規定，借款費用資本化應以固定資產是否交付使用作為時間界線，而不以辦理竣工決算為界線。具體處理時：（1）屬于經營期內，在固定資產交付使用之前發生的借款利息費用應計入所購建固定資產成本中；在固定資產交付使用之后發生的借款利息費用應計入當期損益。（2）屬于籌建期內，如果是購建固定資產且在交付使用之前發生的借款利息費用仍然計入所購建固定資產成本中；如果是非購建固定資產的借款利息費用應計入開辦費用。 例如：A企業為購建固定資產于1999年1月1日從銀行借入2年期借款，本金為500000元，利率為6％，到期一次還本付息。2000年3月末交付使用，則有關借款利息費用的會計賬務處理為：（其他有關會計處理略） 1999年12月末計息時： 借：在建工程 500000×6％=30000 貸：長期借款 30000 2000年3月末計息時： 借：在建工程 500000×6％÷12×3=7500 貸：長期借款 7500 2000年12月末計息時： 借：財務費用 500000×6％÷12×9=22500 貸：長期借款 22500
五、 分配在建工程應負擔的應付工資、應付福利費 分配在建工程人員的應付工資和按照工程人員工資的14％計提福利費時應計入工程成本，則會計賬務處理為： 借：在建工程 貸：應付工資 應付福利費用
六、 輔助生產車間為在建工程提供勞務等 輔助生產車間為在建工程提供勞務時，如供水、供電、供氣、供熱等，按照在建工程應分配的費用計入工程成本，則會計賬務處理為： 借：在建工程 貸：生產成本—輔助生產成本
七、支付、預付、補付工程價款 如果企業采取出包方式進行的在建工程，企業與承包單位結算的工程價款作為工程成本，應通過“在建工程”科目核算，無論支付、預付還是補付工程價款時，其會計賬務處理為： 借：在建工程 貸：銀行存款
八、 在建工程負擔的有關稅金 在建工程負擔的稅金，除前面已經說明的增值稅和消費稅以外，還有固定資產投資方向調節稅、土地增值稅、耕地占用稅等也應計入工程成本。其中土地增值稅是指企業轉讓國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物時繳納的。其會計賬務處理為： 借：在建工程 貸：應交稅金—應交固定資產投資方向調節稅 應交稅金—應交土地增值稅 銀行存款 【耕地占用稅】 【注：印花稅、耕地占用稅不通過“應交稅金”科目核算】
九、 應付融資租入固定資產租賃費、應付補償貿易引進設備款 應付融資租入固定資產租賃費和應付補償貿易引進設備款屬于“長期應付款”科目核算內容。其中企業融資租入的固定資產，如果需要安裝，應通過“在建工程”科目核算。按應支付的融資租賃款，借記“在建工程”科目，貸記“長期應付款”科目，對于支付的運雜費、途中保險費、安裝調試費應計入在建工程中，安裝完畢以后按照租賃協議確定的租賃價款、運雜費、途中保險費、安裝調試費計入固定資產價值中。 例如：A企業采用融資租賃方式租入大型設備，按照租賃協議確定的租賃價款為5000000元，另付運雜費、途中保險費、安裝調試費260000元。按照租賃協議規定，租賃價款分5年于每年年初支付，該設備的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿后該設備所有權轉給A企業所有。其會計賬務處理為： （1） 租入設備時： 借：在建工程 5000000 貸：長期應付款—應付融資租入固定資產租賃費 5000000 借：在建工程 260000 貸：銀行存款 260000 （2） 設備交付使用： 借：固定資產 —融資租入固定資產 5260000 貸：在建工程 5260000 （3） 每期支付租賃費： 借：長期應付款—應付融資租入固 定資產租賃費 1000000 貸：銀行存款 1000000 （4） 計提折舊時： 借：制造費用5260000÷5=1052000 貸：累計折舊 1052000 （5） 租賃期滿后設備所有權轉給企業所有時： 借：固定資產—生產經營用固定資 產 5260000 貸：固定資產 —融資租入固定資產 5260000
十、 結轉在建工程完工的成本 在建工程完工以后，按照“在建工程”科目借方所歸集的成本，從貸方分別轉入有關科目。這里要注意“在建工程”貸方對應科目不僅僅是“固定資產”科目，還可以是“待攤費用”“長期待攤費用”“預提費用 ”等科目。如前所述，在建工程不僅包括固定資產新建工程、安裝工程、改擴建工程，還包括大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程，其中大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程在完工時，不能轉入“固定資產”科目，即不增加固定資產賬面價值。核算時其會計賬務處理為: 借：固定資產 【新建、安裝、改擴建工程等在完工時，計入固定資產成本】 待攤費用 【大修理工程在完工時，若攤銷期在一年以內】 長期待攤費用【大修理工程、經營租入固定資產的改良支出工程在完工時，若攤銷期在一年以上】 預提費用 【大修理工程在完工時，沖減已按月預提的費用】 貸：在建工程
會計
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