[轉貼]初級職稱會計實務第三章　資　　產

第三章　資　　產

一、考情分析

本章內容較多，是命題的重點章節，一般在35分左右，歷年分值如下：

題目類型 2001年 2002年 2003年 2004年

單選題 11 5 7 7

多選題 6 8 8 8

判斷題 1 6 4 1

計算分析題 10 6 15 5

綜合題 8 12 8 10

合計 36 37 41 31

二、基本要求

（一）掌握現金管理的主要內容和核算；

（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；

（三）掌握其他貨幣資金的核算；

（四）掌握應收票據取得、收回和轉讓的核算；

（五）掌握應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算；

（六）掌握壞賬損失的核算；

（七）掌握存貨入賬價值的確定和存貨發出的計價方法；

（八）掌握原材料購入和發出的核算；

（九）掌握短期投資入賬價值的確定；

（十）掌握取得短期投資、收取現金股利和利息、轉讓短期投資的核算；

（十一）掌握長期債券投資的核算；

（十二）掌握長期股票投資的核算；

（十三）掌握固定資產入賬價值的確定方法；

（十四）掌握固定資產增加、折舊、修理、清理和清查的核算；

（十五）掌握無形資產的核算；

（十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算；

（十七）熟悉存貨的分類；

（十八）熟悉存貨的清查；

（十九）熟悉短期投資的概念和確認標準；

（二十）熟悉長期投資與短期投資的區別以及長期投資的分類；

（二十一）熟悉固定資產的概念及確認標準。

三、課堂講義

第一節　貨 幣 資 金

一、 現金

（一）現金管理制度

1.現金的使用范圍（8點）

2.庫存現金的限額

3.現金收支的規定

（1）不得“坐支”現金，因特殊情況需要坐支現金的單位，應當事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行。

（2）不得“白條頂庫”；

（3）不準謊報用途套取現金；

（4）不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；

（5）不得“公款私存”；

（6）不得設置“小金庫”。

（二）現金的總分類核算

1.備用金的核算

2.現金收入的核算

3.現金支出的核算

【例題】某企業對基本生產車間所需備用金采用定額備用金制度，當基本生產車間報銷日常管理支出而補足其備用金定額時，應借記的會計科目是（ ）。（2003年多選題）

A．其他應收款 B．其他應付款 C．制造費用 D．生產成本

（三）現金的明細分類核算

（四）現金清查

1. 現金清查的概念

2. 現金清查的方法

3. 現金清查的內容

4. 現金清查結果的處理（1）（2）（3）（4）（5）（6）

5. 現金清查的會計處理

A.如果期末結賬前經過批準

（1）清查發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算：

a.如果屬于現金短缺：

借：待處理財產損溢

貸:現金

b.如果屬于現金溢余：

借：現金

貸：待處理財產損溢

（2）查明原因后，分別情況處理:

a.屬于記賬差錯的，應當及時予以更正。

b.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，應記入“其他應收款”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后記入“管理費用”科目。

c.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經批準后，應記入“營業外收入”科目。

B. 如果期末結賬前尚未經批準：

（1）應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；

（2）如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

【例題】企業在進行現金清查時 , 查出現金溢余 , 并將溢余數記入“待處理財產損溢”科目。后經進一步核查 , 無法查明原因 , 經批準后 , 對該現金溢余正確的會計處理方法是(　 ) 。(2004年單選題)

A. 將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目

B. 將其從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外收入”科目

C. 將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應付款”科目

D. 將其從“待處理財產損溢”科目轉入“其他應收款”科目

二、銀行存款

（一）銀行結算賬戶的管理

1.基本存款賬戶

2.一般存款賬戶

3.專用存款賬戶

4.臨時存款賬戶。

（二）銀行結算方式

1．票據

2．信用卡

3．結算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款。

（三）銀行存款的總分類核算?

1. 支票

2. 匯兌

3. 托收承付

4. 委托收款

（四）銀行存款清查?

1.銀行存款的清查是指企業銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉來的對賬單的余額進行的核對。

2.發生未達賬項的具體情況有四種：一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

3.對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。

4.銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。?

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內容

1.外埠存款

2．銀行匯票存款

3．銀行本票存款

4．信用證保證金存款

5．信用卡存款

6.存出投資款,是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。

【例題】企業對已存入證券公司但尚未進行短期技資的現金進行會計處理時 , 應借記的會計科目是 (　 ) 。（2004年單選題）

　 A. 銀行存款 B. 短期投資　 C. 其他應收款　 D. 其他貨幣資金

【例題】下列各項中，屬于其他貨幣資金的有（ ）。（2002年多選題）

　　 A.銀行匯票存款 　B.信用證保證金存款　　C.信用卡存款　　 D.存出投資款

第二節　應收及預付款項

一、應收票據

（一）應收票據核算的內容

1.應收票據的概念

2.應收票據的分類

（1）商業匯票按承兌人不同分為包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票；

（2）商業匯票按是否計息劃分，分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。

（二）應收票據的核算

1.取得應收票據：

2.收回到期票款

3.轉讓應收票據

4.企業持有的應收票據不得計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明企業所持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將應收票據的賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

二、應收賬款

（一）應收賬款核算的內容

應收賬款是指企業在日常經營活動中，由于因銷售商品、產品、或提供勞務等，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。

應收賬款的入賬價值包括（1）銷售貨物或提供勞務的價款；

（2）增值稅；

（3）代購貨單位方墊付的包裝費、運雜費等。

【例題】按照我國現行會計制度規定，企業銷售貨物時可以作為應收賬款入賬金額的項目有（ ）。（多選題）

A、銷售貨物的價款 B、增值稅進項稅額

C、銷售單位承擔并支付的運雜費 D、給予購貨單位的現金折扣

【例題】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有（ ）。（2002年多選題）

　　A.確認商品銷售收入尚未收到的價款

　　B.代購貨方墊付的包裝費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發生的商業折扣

（二）應收賬款的核算

1.應收賬款入賬價值的確定：

（1）存在商業折扣的情況下，應按照扣除商業折扣后的實際售價確認應收賬款。

【例題】某企業銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20 000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10％的商業折扣，金額為2000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18 000元，適用增值稅稅率為17％。編制會計分

借：應收賬款 21 060

貸：主營業務收入 18 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3 060

收到貨款時編制會計分錄如下：

借：銀行存款 21 060

貸：應收賬款 21 060

（2）存在現金折扣情況下，企業應收賬款的入賬價值應當按總價法確認。現金折扣在實際發生時計入財務費用。

【例題】某國有工業企業銷售產品10 000元，規定的現金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為17％，產品交付并辦妥托收手續。編制會計分錄如下：

借：應收賬款 11 700

貸：主營業務收入 10 000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1 700

收到貨款時，根據購貨企業是否得到現金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內收到，編制會計分錄如下：

借：銀行存款 11 466

財務費用 234

貸：應收賬款 11 700

如果超過了現金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：

借：銀行存款 11 700

　　貸：應收賬款 11 700

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）。（單選題）

A、20638.80 B、21060 C、22932 D、23400

（3）企業應設置“應收賬款”科目，核算應收賬款的增減變動及其結存情況。不單獨設置“預收賬款”科目的企業，應收的賬款也在“應收賬款”科目核算。

【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。2003年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元，實際售價1800元（售價中不含增值稅額），已開出增值稅專用發票，商品已交付給乙公司，為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10、1/20、N/30。

要求：

（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄（假定現金折扣按售價計算；“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄）。

（2）根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。

①乙公司在3月8日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

②乙公司在3月19日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

③乙公司在3月29日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。

三、預付賬款

（一）預付賬款核算的內容

1.預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。

2.預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接在“應付賬款”科目核算，但在編制“資產負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別反映。

（二）預付賬款的核算

1.企業按購貨合同的規定預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.企業收到預定的貨物時，應根據發票賬單等列明的應 計入購人貨物成本的金額，借記“原材料”。等科目，按專用發票上注明的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付的金額，貸記“預付賬款”科目；

3.補付貨款時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。

4.發生壞賬時：

企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

四、其他應收款

（一）其他應收款核算的內容

其他應收款是指除應收票據、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。包括：1. 企業應收的各種賠款、罰款；

2.應收的出租包裝物租金；

3. 應向職工收取的各種墊付款項；

4.備用金；

5. 存出保證金（租入包裝物支付的押金）；

6.預付賬款轉入。

（二）其他應收款的核算

其他應收款應當按實際發生的金額入賬。企業應在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目或者單獨設置“備用金”科目，以反映和監督備用金的領用和使用情況。

五、壞賬的核算

（一）壞賬損失的確認

1．壞賬的定義

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，包括應收賬款和其他應收款。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

2．壞賬的確認條件

應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:

（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產償債后，確實不能收回；

（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現金流量嚴重不足，確實不能收回；

（3）因發生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；

（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經核查確實無法收回。

（二）壞賬損失的會計處理

1. 壞賬損失的核算方法：

企業的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算。采用“備抵法”核算壞賬損失時，通過“壞賬準備”科目核算，提取壞賬準備時應記入“管理費用———計提的壞賬準備”科目，實際發生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。

2.估計壞賬損失的方法：

（1）應收款項余額百分比法。是指根據會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。

（2）賬齡分析法。是指根據應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。

①在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；

②存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；

③如無法做到，則應按先發生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。

（3）銷貨百分比法。是指根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。

（4）個別認定法。是指根據單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。

如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。

【例題】某企業采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，計提的比例為5%。2002年12月1日，“壞賬準備”科目借方余額為3萬元。2002年12月31日，“應收賬款”科目借方余額為70萬元，“應收票據”科目借方余額為20萬元，“其他應收款”科目借方余額為10萬元。該企業2002年12月31日應補提的壞賬準備為（ ）萬元。（單選題）

A.1 B.6.5 C.7 Ｄ.８

【例題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（ ）。（多選題）

A.結轉到期不能收回的應收票據 B.計提應收賬款壞賬準備

C.結轉不能收回的預付賬款 D.收回已轉銷的壞賬

【例題】2002年8月1日甲公司銷售商品給A公司，含稅銷售收入為800萬元，貨款尚未收到。2002年12月1日，從A公司收回貨款100萬元；2003年4月5日甲公司又銷售一批商品給A公司，含稅銷售收入為300萬元，貨款也未收到。2003年6月1日A公司歸還貨款500萬元，但未指明歸還的是哪筆貨款。2003年10月1日甲公司銷售一批商品給乙公司，含稅銷售收入為1000萬元，收到6個月期限的銀行承兌匯票。甲公司按賬齡分析法計提壞賬準備，1年以內賬齡按應收款項2％計提，1年以上賬齡按應收款項5％計提，已知計提壞賬準備前的“壞賬準備”科目為貸方余額14萬元，則企業2003年末應提取的壞賬準備為（ ）萬元。（單選題）

　　A.－4 B.2 C.10 D.16

【例題】甲公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例5％，年初壞賬準備余額50萬元，本年發生壞賬10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應收賬款余額1000萬元，其中有一項100萬元應收賬款有確鑿證據表明只能收回20％，則本年計提的壞賬準備金額為（ ）萬元。（單選題）

　 A.93 B.77 C.17 D.2

【例題】某企業“壞賬準備”科目的年初余額為4000元，“應收賬款”和“其他應收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當年，不能收回的應收賬款2000元確認為壞賬損失。“應收賬款”和“其他應收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業年末確定的壞賬提取比例為10％。該企業年末應提取的壞賬準備為（ ）元。（2003年單選題）

A．1000 B．3000 C．5000 D．7000

【例題】甲企業采用備抵法核算壞賬損失 , 并按應收賬款年末余額的 5%％計提壞賬準備。 2003 年 1 月 1 日 , 甲企業應收賬款余額為 3000000 元 , 壞賬準備余額為 150000 元。 2003 年度 , 甲企業發生了如下相關業務 :

(1) 銷售商品一批 , 增值稅專用發票上注明的價款為 5000000 元 , 增值稅額為 850000元 , 貨款尚未收到。

(2) 因某客戶破產 , 該客戶所欠貨款 10000 元不能收回 , 確認為壞賬損失。

(3) 收回上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款 8000 元并存入銀行。

(4) 收到某客戶以前所欠的貨款 4000000 元并存入銀行。

要求 :

(1) 編制 2003 年度確認壞賬損失的會計分錄。

(2) 編制收到上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款的會計分錄。

(3) 計算 2003 年末 “壞賬準備”科目余額。

(4) 編制 2003 年末計提壞賬準備的會計分錄。

( 答案中的金額單位用元表示 )

第三節　存　　貨

一、存貨概述

（一）存貨的分類

【例題】下列各科目余額中，包括在資產負債表“存貨”項目中的有( )。(多選題)

A.工程物資 B.委托代銷商品?C.分期收款發出商品 D.生產成本?

（二）存貨實際成本的確定

存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1．存貨的采購成本一般包括:

（1）采購價格（是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額）；

（2）進口關稅和其他稅金（其他稅金是指企業購買、自制或委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等）；

（3）運輸費、裝卸費、保險費等（商品流通企業存貨的采購成本由采購價格、進口關稅和其他稅金等構成，不包括運輸費、裝卸費等其他費用。運輸費、裝卸費等其他費用應計入營業費用。）。

（4）其他可直接歸屬于存貨采購的費用（是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。

2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括：

（1）直接人工（直接人工是指企業在生產產品過程中，直接從事產品生產的工人工資和福利費）；

（2）按照一定方法分配的制造費用（制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用）。

3．存貨的其他成本

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

【例題】某工業企業為增值稅小規模納稅人，原材料采用實際成本核算，本期購進A材料6000噸，單價17元，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為102000元，增值稅額為17340元。另發生運雜費用1400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料5995噸，其余為合理損耗。則購進的A材料入賬價值為（ ）元。(單選題)

A、103674 B、103759 C、121099 D、121014

【例題】下列項目中,應計入工業企業存貨成本的有( ) (多選題)

A.進口原材料支付的關稅 B.生產過程中發生的制造費用

C.原材料入庫前的挑選整理費用 D.自然災害造成的原材料凈損失

【例題】甲工業企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。本期購入原材料100公斤，價款為57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發現短缺5％，經查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。(單選題)

A．545.3 　　　　B．573.8 　　　　C．604 　　　　D．706

【例題】某工業企業為增值稅一般納稅企業，2004年4月購入A材料1000公斤，增值稅專用發票上注明的買價為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運輸途中發生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤，在入庫前發生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為( )元。(單選題)

A、29700 B、29997 C、30300 D、35400

【例題】企業購進貨物時發生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有( )。（多選題）?

A. 支付的收回后用于連續生產的委托加工物資的消費稅

B.小規模納稅企業購進商品支付的增值稅?

C.進口商品支付的關稅?

D. 支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

【例題】甲工業企業期末“原材料”科目余額為100萬元，“生產成本”科目余額為70萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元，“庫存商品”科目余額為150萬元，“工程物資”科目余額為200萬元，則甲工業企業期末資產負債表中“存貨”項目金額為（ ）萬元。(單選題)

A.245 B.315 C.325 D.515

（三）存貨發出的計價方法

1．個別計價法。

2．先進先出法。

3．加權平均法。

4．移動平均法。

5．后進先出法。

【例題】在物價持續上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值最大的是( )。(單選題)?

A.先進先出法 B.后進先出法?C.加權平均法 D.移動加權平均法

【例題】某公司按移動平均法對發出存貨計價。9月初庫存A材料400公斤，實際成本為12500元。9月份公司分別于10日和18日兩次購入A材料，入庫數量分別為800公斤和300公斤，實際入庫材料成本分別為25900元和7800元；當月15日和22日生產車間分別領用A材料600公斤。則9月22日領料時應結轉發出的實際材料成本額為（ ）元。(單選題)

A.18000 B.19200 C.21600 D.22000

【例題】某工業企業2002年1月1日甲材料賬面實際成本90000元，結存數量500千克，1月2日購進甲材料500千克，每千克實際單價200元，1月13日購進甲材料300千克，每千克實際單價180元；1月5日和20日各發出材料100千克。如該企業采用移動平均法計算發出甲材料的實際成本，則2002年1月31日甲材料賬面余額為( )元。(單選題)

A.206250 B.208000? C.206425 D.206000?

（四）商品流通企業發出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

1．毛利率法

銷售成本＝銷售凈額—銷售毛利

＝銷售凈額—銷售凈額*毛利率

＝銷售凈額×（1—毛利率）

＝（商品銷售收入—退回與折讓）×（1—毛利率）

【例題】某商業批發企業采用毛利率法計算期末存貨成本。2002年5月,甲類商品的月初成本總額為2400萬元,本月購貨成本為1500萬元,本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業甲類商品在2002年5月末的成本為( )萬元。(單選題)

A. 366 B. 392 C. 404 D. 442

【例題】某商場采用毛利率法對商品的發出和結存進行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元；上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30％。假定不考慮相關稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。(2002年單選題)

A．15.6 　B．17 　C．52.4 　D．53

2．售價金額核算法

進銷差價率的計算公式如下：

本期已銷售商品應分攤的進銷差價＝本期商品銷售收入×進銷差價率

【例題】某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元,售價總額為35萬元;當年購入商品的成本為20萬元,售價總額為25萬元;當年實現的銷售收入為42萬元.在采用售價金額核算法的情況下,該超市2000年末庫存商品的成本為( )萬元. (單選題)

A. 18 B. 14.4 C. 12 D. 9.6

【例題】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元，本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元，本月銷售商品的售價總額為60萬元，假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為( )萬元。（單選題）

A、7 B、13 C、27 D、33

二、原材料

（一）原材料按實際成本計價核算時，

1.科目設置：使用的科目有“原材料”、“在途物資”等。

2.購入原材料的會計處理

（1）對于發票賬單與材料同時到達的采購業務；

（2）對于已經付款或已開出、承兌商業匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務；

（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務；

（4）采用預付貨款的方式采購材料的業務。

3.發出材料的核算

（二）原材料按計劃成本計價核算時，

1.基本核算程序

2.科目設置

3.購入原材料的會計處理

【例題】某企業經稅務部門核定為一般納稅人，材料的收發按計劃成本計價，月末匯總本月入庫材料的計劃成本和結轉本月入庫材料的材料成本差異。某月份該企業發生的材料采購業務如下：

（1）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為8 000元，增值稅額為1 360元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。該批材料的計劃成本為7 000元。

（2）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為4 000元，增值稅額為680元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，材料已到達，但尚未驗收入庫。該批材料的計劃成本為3 600元。

（3）9日，購入材料一批，材料已經運到，并已驗收入庫，但發票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計劃成本為5 000元。企業應于月末按計劃成本估價入賬。

（4）13日，購進材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價款為10 000元，增值稅額為1 700元。雙方商定采用商業承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為三個月。材料已經到達并驗收入庫，已開出、承兌商業匯票。

（5）月末匯總本月入庫材料的計劃成本并結轉本月入庫材料的材料成本差異。

要求：編制該企業有關材料采購業務的會計分錄。

4.發出原材料的會計處理

實際成本＝計劃成本±成本差異

【例題】某工業企業采用計劃成本核算原材料。2001年8月初結存原材料的計劃成本為100000元,本月收入原材料的計劃成本為200000元,本月發出原材料的計劃成本為160000元,原材料的成本差異月初數為2000元(超支), 本月收入原材料的成本差異為4000元(超支)，則本月結存材料的實際成本為( )元。（單選題）

A、163200 B、142800 C、161600 D、137200

【例題】某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。2001年12月，月初結存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元；月初結存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節約10萬元；本月發出材料計劃成本為800萬元。本月結存材料的實際成本為( )萬元。(單選題)

A.197.6 B.202.4? C.201.6 D.198.4?

【例題】某企業本月初庫存原材料的計劃成本為8000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發出委托加工材料的計劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實際成本等于計劃成本，本月10日購入原材料的實際成本為2100萬元，其計劃成本為2000萬元，本月月末材料成本差異的借方余額為（ ）萬元。 (單選題)

A.452 　　 B.552 　　 C.450 　　 D.550

【習題】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。丙材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2003年12月份有關資料如下：

（1）“原材料——丙材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異（丙材料）”賬戶月初借方余額1000元，“物資采購——丙材料”賬戶月初借方余額21000元。

（2）12月7日，企業上月已付款的丙材料2000公斤如數收到，已驗收入庫。

（3）12月15日，從外地A公司購入丙材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為58900元，增值稅額10013元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

（4）12月25日，從A公司購入的丙材料到達，驗收入庫時發現短缺10公斤，經查明為途中定額內自然損耗，按實收數量驗收入庫。

（5）12月31日，匯總本月發料憑證，本月共發出丙材料6000公斤，全部用于產品生產。

要求：根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

三、包裝物

（一）包裝物核算的內容

1.企業生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，應當將其成本計入產品生產成本；

2.隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應當將其成本計入營業費用；

3.隨同商品出售單獨計價的包裝物，應當單獨反映其銷售收入和銷售成本；

4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的核算

1. 生產領用包裝物

2. 隨同商品出售的包裝物

（1）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物

（2）隨同商品出售單獨計價的包裝物

【例題】下列各項中，應計入其他業務支出的有( )。(多選題)?

A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本?

B.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本?

C. 生產部門領用的用于包裝產品的包裝物

D.對外銷售的原材料成本?

四、低值易耗品

（一）低值易耗品核算的內容

（二）低值易耗品的攤銷方法

（三）低值易耗品的核算

五、委托加工物資

（一）委托加工物資的成本

1.加工中實際耗用物資的成本；

2.支付的加工費用；

3.應負擔的運雜費；

4.支付的稅金等，如：

（1）凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發票的一般納稅企業，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅額，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發票的一般納稅企業和小規模納稅企業的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。

（2）凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續生產的，應將所負擔的消費稅先記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

（二）委托加工物資的核算

1．撥付委托加工物資

2．支付加工費、增值稅等

3．繳納的消費稅

4．加工完成收回加工物資

【例題】甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應稅消費品）。該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有（ ）。（多選題）

A.支付的加工費 B.支付的增值稅 C.負擔的運雜費 D.支付的消費稅

【例題】下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有(　)。（多選題）

A．支付的加工費?

B．隨同加工費支付的增值稅?

C．支付的收回后繼續加工的委托加工物資的消費稅?

D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅?

六、庫存商品

（一） 庫存商品核算的內容

（二） 庫存商品的核算

1.商品驗收入庫時，

借：庫存商品

貸：生產成本

2.對外銷售庫存商品時，

借：主營業務成本

貸：庫存商品

3.在建工程、福利部門等領用庫存商品時，

借：在建工程

應付福利費

貸：庫存商品

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

七、存貨清查

（一）存貨清查核算的內容

（二）存貨清查的核算

如果在期末結賬前已經批準：

1. 存貨盤盈，

（1）借：原材料

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（2）借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：管理費用

2．存貨盤虧和毀損，

（1）借：待處理財產損溢

貸：原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（2）借：管理費用 （正常損失）

營業外支出 （非常損失）

原材料 （殘料價值）

其他應收款 （賠償款）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

（二）如果在期末結賬前尚未經批準：

1．應在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；

2．如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

【例題】自然災害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發生的凈損失，均應計入管理費用。（ 　 ） （判斷題）

【例題】股份有限公司在對外提供財務會計報告時，對于報告期末盤虧的存貨，如未得到批準，可不作賬務處理。 （ ） （判斷題）

【例題】企業盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未批準處理，應在對外提供財務會計報告時先行處理，并在會計報表附注中作出說明。 （ ）（判斷題）

【例題】對于存貨清查中發生的盤盈和盤虧，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，查明原因之后，期末正確的處理方法是（　 ）。（單選題）

A．無論是否經有關機構批準，均應在期末結賬前處理完畢，其中未經批準的，應在會計報表附注中作出說明

B．有關機構批準后再作處理；未經批準的，期末不作處理

C．有關機構尚未批準的，期末可以暫不處理，但應在會計報表附注中作出說明

D．有關機構尚未批準的，期末可以估價處理，下期期初應紅字沖回

【例題】某一般納稅企業庫存的生產用原材料發生的非常損失(原因待查)，經確認受損原材料的購進成本為5000元，應分攤的增值稅進項稅額為850元。企業應編制的會計分錄為( )。（單選題）

A.借：待處理財產損溢 5850?

貸：原材料 5000?

應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 850?

B.借：待處理財產損溢 5000?

貸：原材料 5000?

C.借：待處理財產損溢 5850?

貸：生產成本 5000?

應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出) 850?

D.借：待處理財產損溢 5000?

貸：生產成本 5000?第四節　投　　資

一、投資的概念及特點

二、短期投資

（一）短期投資的定義

短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。

短期投資應當符合以下兩個條件：

第一，在公開市場交易并且有明確市價；

第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。

（二）短期投資的核算

1.短期投資核算的內容

為了核算短期投資業務，企業應設置“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”、“短期投資跌價準備”等科目。

2．短期投資入賬價值的確定

企業以現金方式取得的短期投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構成投資成本：

（1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，這部分款項應作為應收股利處理。

（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，這部分款項應作為應收利息處理。

3．短期投資的會計處理

（1）企業取得短期投資時，應按照初始投資成本確定入賬價值，記入“短期投資”科目。

（2）收取現金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領取的利息，應計入應收股利或應收利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現金股利或利息，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。

（3）出售短期投資。企業出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額），再扣除已計入應收項目的現金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。

【例題】下列各項中 , 應在購入短期債券投資時計入其入賬價值的有 ( )。（2004年多選題）

　A. 債券的買入價　　 B. 支付的手續費

　C. 支付的印花稅　　 D. 已到付息期但尚未領取的利息

【例題】甲公司2000年至2001年度發生如下與股票投資有關的業務（不考慮短期投資跌價準備）：

　　（1）2000年4月1日，用銀行存款購入A上市公司（以下簡稱A公司）的股票4 000股作為短期投資，每股買入價為18元，其中0.5元為宣告但尚未分派的現金股利。別支付相關稅費360元。

　　（2）2000年4月18日，收到A公司分派的現金股利。

　　（3）2001年2月3日，出售持有的A公司股票3 000股，實得價款52 000元。

　　（4）2001年4月15日，A公司宣告分派現金股利，每股派發0.1元。

　　（5）2001年4月30日，收到派發的現金股利。

　　要求：編制甲公司上述業務的會計分錄。

二、長期投資

（一）長期投資概述

長期投資是指短期投資以外的投資,包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現或不準備隨時變現的債券、其他債權投資和其他長期投資。

長期投資按照投資性質可以分為長期債權投資和長期股權投資。長期債權投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權投資。長期股權投資包括長期股票投資和其他股權投資。

（二）長期債券投資的核算

為了核算長期債券投資業務，企業應設置“長期債權投資”科目，并在該科目下設置“債券投資”和“其他債權投資”明細科目，在“債券投資”明細科目下設置 “面值”、“溢價”、 “折價”、“應計利息”三級明細科目進行核算。如果企業購入債券時發生的手續費等相關稅費金額較大，還應設置“債券費用”三級明細科目進行核算。

長期債權投資——債券投資（面值）

——債券投資（溢價）

——債券投資（折價）

——債券投資（應計利息）

——債券投資（債券費用）

長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業以支付現金方式取得的長期債券投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）減去已到付息期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本入賬。

如果所支付的稅金、手續費等相關稅費金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應在債券存續期間內，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。

【例題】為長期持有目的 , 甲企業于 200 3 年 5 月 8 日購入乙企業同年 2 月 8 日發行、期限 5 年、 票面年利率 5% 、到期一次還本付息的債券 , 該債券面值為 100 0 萬元 , 實付價款為 1080 萬元。假定不考慮相關稅費 , 則該債券投資的入賬價值應為 ( ) 萬元 。（2004年單選題）

A.9875 B.1000 C.10675 D.1080

【例題】會計期末，企業對持有的到期一次還本付息的長期債券計提的利息應增加長期債券投資的賬面價值，而對持有的分期付息的長期債券計提的利息應計入應收利息（ ）。（2003年判斷題）

【例題】甲企業2000年7月1日購入乙企業當日發行的3年期債券，作為長期投資。該債券票面利率6%，每張面值1000元，到期還本付息。甲企業按面值購入50張，另支付相關稅費300元，按年計算利息。

要求：編制甲企業有關債券投資會計分錄（購買債券；按年計算利息；到期收回本息）。

（三）長期股權投資的核算

為了核算長期股權投資業務，企業應設置“長期股權投資”科目，并在該科目下設置“股票投資”和“其他股權投資”明細科目。

采用權益法核算的企業，還應分別設置“投資成本”、 “損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。

長期股權投資——被投資單位（投資成本）

（損益調整）

（股權投資準備）

（股權投資差額）

1．長期股權投資入賬價值的確定

長期股權投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現金購入的長期股權投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續費等相關稅費）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。

2．長期股權投資的會計核算方法

長期股權投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。

通常情況下，企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。

3．長期股權投資核算的成本法

（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權票投資的賬面價值。

（2）股權持有期內應于被投資單位宣告發放現金股利時確認投資收益。企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

【例題】企業在長期股權投資持有期間所取得的現金股利 , 應全部計入投資收益。（ ）（2004年判斷題）

4．長期股權投資處置的會計處理

處置長期股權投資時，按所收到的處置收入與長期股權票投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。 第五節　固 定 資 產

一、固定資產概述

（一）固定資產的定義及特征

固定資產是指同時具有以下特征的得有形資產：

（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；

（2）使用年限超過1年；

（3）單位價值較高。

（二）固定資產的分類

（三）固定資產取得時的入賬價值

固定資產應按其成本入賬。固定資產成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括：（1）直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；（2）間接發生的其他一些費用，如應予資本化的借款利息等。

1.外購的固定資產，其成本包括；

（1）買價；

（2）增值稅、進口關稅等相關稅費；

（3）以及為使固定資產達到預定可使用狀態所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業人員服務費等。

外商投資企業因采購國產設備而收到的稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應按各項固定資產的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。

2.自行建造的固定資產：

按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。

3.投資者投入的固定資產：

按投資各方確認的價值，作為入賬價值。

4.在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建：

原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的全部支出，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，作為入賬價值。

【例題】某企業對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發生支出30萬元，取得變價收入5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（ ）萬元。（2002年單選題）

　　A.65 　 　B.70 　C.125　　 D.130

5.盤盈的固定資產，按以下規定確定其入賬價值：

（1）如果同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

（2）如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。

固定資產的入賬價值中，還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

【例題】企業為取得固定資產而交納的契稅，應計入固定資產入賬價值。（ ）

（2002年判斷題）

二、固定資產的核算

（一）固定資產核算的內容

（二）固定資產增加

1．外購固定資產。

（1）購入不需要安裝的固定資產

（2）購入需要安裝的固定資產

2．自建固定資產。企業自建固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的入賬價值。

（1）自營方式：①②③④⑤⑥

（2）出包方式：①②③

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領用本公司所生產的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產線已達到可使用狀態；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（ ）萬元。（單選題）

A.622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4

【例題】企業采用出包方式建造固定資產時按合同規定向建造承包商預付的款項，應在資產負債表中列示為流動資產。（ ） （判斷題）

3．投資者投入固定資產。投資者投入的固定資產，應按投資各方確認的價值，作為固定資產入賬價值。

借：固定資產 （投資各方確認的價值）

貸：實收資本 （注冊資本中所占的份額）

資本公積——資本溢價 （差額）

（二）固定資產折舊

固定資產折舊是指企業的固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入成本費用，并從企業營業收入中得到補償，轉化為貨幣資金。

1．影響折舊的因素

（1）固定資產原價

（2）固定資產的凈殘值

（3）固定資產的使用年限。

在確定固定資產使用年限時，主要應當考慮下列因素：

（1）該資產的預計生產能力或實物產量；

（2）該資產的有形損耗，如設備使用中發生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；

（3）該資產的無形損耗，如因新技術的出現而使現有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化而產品過時等；

（4）有關資產使用的法律或者類似的限制。

2．計提折舊的范圍

除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

（2）按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。

企業在具體計提折舊時：

（1）一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。

【例題】下列固定資產中應計提折舊的有（　 ）。（多選題）

　　A.季節性停用的機器設備　　 B.大修理停用的機器設備

　　C.未使用的機器設備 　　D.按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地

3．折舊方法

（1）平均年限法

【例題】甲企業2002年1月1日購入一項固定資產并投入使用，原值50萬元，凈殘值2萬元，預計使用年限5年，采用年限平均法計提折舊，則該項固定資產2002年的年折舊額為（ ）萬元。（單選題）

A.8.8 B.9.6 C.10 D.10.4

（2）工作量法

（3）雙倍余額遞減法

【例題】某設備的賬面原價為50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值為4％，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為( )元。（單選題）

A.5250 B.6000 C.6250 D.9000

【例題】甲公司對機器設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。2000年12月20日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設備，價款100000元，增值稅17000元，另支付運輸費2000元，包裝費1000元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起投入基本生產車間使用，預計可使用5年，預計凈殘值為5000元，假定不考慮固定資產減值因素。

要求：

（1）編制甲公司購入設備時的會計分錄。

（2）分別計算甲公司2001年度至2004年度每年的折舊額。

（3）編制甲公司2001年末計提折舊時的會計分錄（假定折舊每年未計提一次）。

（4）年數總和法

【例題】某企業2000年12月20日購置設備一臺，賬面價值850000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率3%，年數總和法計提折舊。計算該企業2001年度至2005年度每年的折舊額。

4．折舊的會計處理

企業一般應按月計提折舊。企業計提固定資產折舊時，分別記入“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目。

（四）固定資產修理

1.固定資產后續支出，如使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。

2.在其他情況下，后續支出應在發生時計入當期損益。固定資產修理費用，應直接計入當期費用。

（五）固定資產清理

1．固定資產轉入清理

2．發生的清理費用

3．計算交納的營業稅。企業銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規定，應按其銷售額計算交納營業稅，計算的營業稅應記入“固定資產清理”科目。

4．出售收入和殘料等的處理

5．保險賠償的處理

6．清理凈損益的處理

固定資產清理后的凈損益：

（1）屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；

（2）屬于生產經營期間的，計入營業外收支。

（六）固定資產清查

　　1.對盤盈、盤虧、毀損的固定資產，應在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產，計入當期營業外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業外支出。

　　2.如盤盈、盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準處理，

（1）在對外提供財務會計報告時應按上述原則進行處理，并在會計報表附注中作出說明；

（2）如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

【例題】下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有（ ）。（2003年多選題）

A．盤虧的固定資產 B．出售的固定資產

C．報廢的固定資產 D．毀損的固定資產

第六節　無形資產及其他資產

一、無形資產

（一）無形資產的概念、特征及內容

1. 無形資產的概念

2.無形資產的特征：

3．無形資產的概念、特征及內容

（1）專利權

只有從外單位購入的專利或者自行開發并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產管理和核算。

①企業從外單位購入的專利權，應按實際支付的價款入賬。

②企業自行開發并按法律程序申請取得的專利權，應按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用入賬；研究開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費等研究與開發費用，直接計入當期損益。

（2）商標權

①如果企業購買他人的商標，一次性支出費用較大的，可以將其資本化，作為無形資產管理。應根據購入商標的買價、支付的手續費及有關費用記賬。

②投資者投入的商標權應按投資各方確認的價值入賬。

（3）土地使用權

①企業根據有關規定，向政府土地管理部門申請土地使用權支付的土地出讓金，應將其資本化，作為無形資產核算；

②企業原先通過行政劃撥方式獲得的土地使用權，未入賬核算，在將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應將按規定補交的土地出讓金予以資本化，作為無形資產入賬核算。

（4）非專利技術

對于從外部購入的非專利技術，應將實際發生的支出予以資本化，作為無形資產入賬。

（5）商譽

商譽可以是企業自創的，也可以是通過購買另一個企業時形成的。只有通過購買另一個企業所形成的商譽，才能作為無形資產入賬。

（二）無形資產的核算

1.無形資產取得的會計處理

（1）購入的無形資產,應按實際支付的價款，記入“無形資產”科目。

（2）企業自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用記入“無形資產”科目。開發過程中發生的費用，應計入當期損益。

（3）企業接受投資者以無形資產進行的投資，應按投資各方確認的價值，作為無形資產的入賬價值。

【例題】甲股份有限公司首次發行股票，乙公司以一項專利權投資，該專利權的賬面余額為105萬元，賬面價值為100萬元，投資各方確認的價值為90萬元，評估價值為85萬元，該項專利權的入賬價值為（ ）萬元。（單選題）

　　 A.85　　　　 　 　B.90 　　C.100　　 　　　　D.105

【例題】無形資產在確認后發生的支出，金額較大的應增加無形資產的價值，金額較小的可確認為發生當期的費用。（ ）。（判斷題）

【例題】根據《企業會計制度》的規定企業在自行開發并取得專利權的過程中所發生的下列費用 , 不計入該專利權入賬價值的有 ( ) 。（2004年多選題）

A. 依法取得專利權發生的注冊費 B 依法取得專利權發生的聘請律師費

C. 研究開發過程中領用的材料 D. 研究開發過程中發生的人工費

2．無形資產攤銷的會計處理

企業應自取得無形資產的當月起，將其價值在預計使用年限內分期平均攤銷，記入損益。

如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

（1）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，按不超過合同規定的受益年限攤銷；

（2）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，按不超過法律規定的有效年限攤銷；

（3）合同規定了受益年限,法律也規定了有效限年限的,攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者；

如果合同沒有規定受益年限，且法律也沒有規定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。

企業應當按上述規定的攤銷期限平均攤銷無形資產的價值，其攤銷金額計入管理費用(自用)或其他業務支出(出租)，并同時沖減無形資產的賬面價值。

【例題】如果某項無形資產的預計使用年限沒有超過相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，則該無形資產應在其預計使用年限內分期平均攤銷。?(　 )（判斷題）

【例題】自用無形資產的攤銷應轉化為費用，記“管理費用”賬戶，而其他資產的攤銷應作為損失，記入“營業外支出”賬戶。( )??（判斷題）

3．無形資產出售的會計處理

【例題】企業出售無形資產發生的凈損失,應計入( )。 （單選題）

　　A.營業外支出　　　B.其他業務支出 　　 C.主營業務成本　　　　D.管理費用

【例題】東風公司1998年1月1日購入一項專利權，實際支付的買價及相關費用共計48萬元。該專利權的攤銷年限為5年。2000年4月1日，東風公司將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款20萬元。轉讓交易適用的營業稅稅率為5％。假定不考慮無形資產減值準備。轉讓該專利權形成的凈損失為（　 ）萬元。（單選題）

　 　A.8.2　　　　　B.7.4　 C.7.2　　　　　　D.6.4

【例題】某股份有限公司于2001年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產，同時發生相關稅費3萬元。該無形資產系1998年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規定的有效年限為6年。轉讓該無形資產發生的凈損失為（ ）萬元。（單選題）

A.70 B.73 C.100 D.103

【例題】某企業2001年1月1日以80000元購入一項專利權，預計使用年限為10年，法律規定的有效年限為8年。2003年1月1日，該企業將該專利權以70000元對外出售，出售無形資產適用的營業稅稅率為5％。出售該專利權實現的營業外收入為（ ）元。（2003年單選題）

A．2500 B．6000 C．6500 D．10000

二、其他資產 （長期待攤費用）

長期待攤費用是指企業已經支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用。企業在進行長期待攤費用的核算時，不得隨意增加費用項目，不得將應計入當期損益的費用計入長期待攤費用。

　除購置和建造固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益。

如長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

【例題】某企業在籌建期間，發生注冊登記費20萬元，辦公及差旅費用10萬元，墊付應由投資者個人負擔的差旅費支出10萬元，購買工程物資20萬元。該企業應記入“長期待攤費用”科目的開辦費為（ ）萬元。（單選題）

　　 A.40　　　　　　B.30 　　C.60　　　　　　D.50　　

【例題】企業的長期待攤費用如果不能使以后會計期間受益的，應將其攤余價值全部轉入當期損益。（ ）（2002年判斷題）

 

會計         

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