公司清算后如何進行稅務處理

　　企業清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產經營所得征稅。企業清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。企業清算期間應支付但由于清算資產不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。

　　(一)關于應付未付款項是否并入所得征稅問題

　　企業清算前已確定不需支付的應付款項，應并入生產經營所得征稅。企業清算期間確定的不需支付的應付款項，需并入清算所得征稅。企業清算期間應支付但由于清算資產不足以償還的未付款項，無需并入清算所得征稅。盈余公積和資本公積屬于股東權益，不計入清算所得。

　　(二)清算期間資產盤盈、盤虧的稅務處理

　　清算期間資產盤盈、盤虧應當計入清算所得。清算期間不能收回的應收款項應作為壞賬損失處理。根據《國家稅務總局關于印發<企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》規定，資產損失必須報經主管稅務機關審批，未經審批的資產損失不得在計算清算所得時扣除。

　　(三)對遞延所得、商譽、遞延所得稅資產、預提和待攤費用的處理

　　應當分期確認所得的項目(如符合條件的企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上等業務)，剩余未確認所得的金額，必須一次性并入清算所得;對于生產經營期間預提的各項費用(不含遞延所得稅負債)不再支付的，必須并入清算所得;其他待攤費用(如按三年平均扣除的企業籌辦費、房屋裝修費等)按照剩余計稅基礎扣除;非同一控制下的企業合并形成的商譽，在生產經營期間不得攤銷扣除，在計算清算所得時一次性扣除。遞延所得稅資產與應納稅所得額無關，其計稅基礎為零。

　　(四)清算所得稅的計算公式

　　應納所得稅額=清算所得×25%

　　清算所得=資產(含盤盈資產)變現收入-清算費用(包括相關稅費)-資產計稅基礎凈值±納稅調整額-彌補以前年度虧損

　　其中，資產變現收入是指處置資產不含增值稅的收入。資產過戶給股東的，按照公允價值作為變現收入處理。納稅調整事項包括遞延所得、因債權人的緣故無需或無法支付的款項等。

　　(五)清算所得的適用稅率

　　清算期間不屬于正常的生產經營期間，不能享受法定減免稅優惠(包括定期減免優惠、小型微利企業優惠稅率、高新技術企業優惠稅率、“5+1”地區過渡稅率等)，一律適用基本稅率25%。

　　(六)清算所得能否彌補以前年度虧損

　　《企業所得稅法》第五十三條規定，企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。《企業所得稅法》第十八條規定，企業每一納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

　　根據上述規定，由于清算期間也是一個獨立的納稅年度，因此以前年度的虧損可以用以后納稅年度(包括清算期間)的所得彌補。

　　也可以這樣理解，企業的清算所得可以看作是企業資產潛在的、尚未征收過企業所得稅的增值部分。如果企業在關閉清算前，將全部資產出售，或者將無需支付的負債確認為所得，那么在總應納稅所得不變的前提下，清算所得就會轉變為經營所得。因此，清算所得與經營所得應當都可以用于彌補以前年度虧損。

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