高職院校代建制會計核算探究

　　一、代建制項目財務管理相關規定

　　2004年由國務院頒布《關于投資體制改革的決定》首次提出對非經營性政府投資項目加快推行“代建制”以來，許多高職院校在缺乏建設管理技術和經驗的情況下，選擇采取項目代建模式，“代建制”即通過招標等方式，選擇專業化的項目管理單位負責建設實施，嚴格控制項目投資、質量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。代建制財務管理和會計核算主要依據財政部頒布《關于切實加強政府投資代建制項目財務管理通知》、《國有建設單位會計制度》、《基本建設財務管理規定》等，項目代建單位要嚴格按照國家規定的基建預算管理、基建財務會計制度、建設資金賬戶管理制度等進行管理和單獨建賬核算，保證建設資金的安全使用。

　　二、新制度對基建會計核算相關的有關規定

　　新制度增設了“在建工程”科目，并在該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結轉自籌基建”支出科目，基建資金轉入單位基建戶時，不在進行支出管理。新制度對事業支出科目下，要求按支出功能、資金性質、項目分類、經濟性質等層級進行明細核算，月末并賬時，按工程實際支付情況，并入教育事業支出科目核算。

　　三、在新制度下對高職院校代建制會計核算探討

　　（一）代建基建資金流動途徑

　　1.同級財政撥入專項基建資金→零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項目專戶→施工單位等賬戶。2.自籌基建資金（上繳財政專戶撥款）→零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項目專戶→施工單位等賬戶。3.銀行貸款→基本賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項目專戶→施工單位等賬戶。

　　（二）各種資金流動途徑賬務處理

　　1.同級財政撥入專項基建資金流動途徑賬務處理。收到代理銀行蓋章的《授權支付額度到賬通知書》，學院大賬會計分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預算內用款額度),貸：財政補助收入---高等職業教育92050305（支出功能分類）---項目支出（項目分類）--某工程。基建專項資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實際支出，學院賬上先借記：其他應收款—高等職業教育92050305（支出功能分類）-財政補助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預算內用款額度)。基建賬上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款－本年預算撥款－高等職業教育92050305（功能分類）---財政補助支出（資金性質）--項目支出（項目分類）因本項目為代建項目，為加強對代建資金監管，在代建單位設立專用賬戶（雙方預留印鑒），單獨核算基建資金。按實際發生工程款，從基建專用賬戶轉入代建單位獨立專用賬戶，會計分錄借：其他應收款—代建某工程款，貸：銀行存款。代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據代建單位提供付款憑證等會計資料（復印件留代建單位），會計分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等－高等職業教育92050305（功能分類）-財政補助（資金性質）－項目支出（項目分類），借：其他應收款—代建某工程款。2.自籌基建資金流動途徑賬務處理。除資金來源非財政補助外，如：財政補助改為非財政補助，其他會計分錄處理同上。3.銀行貸款資金流動途徑賬務處理。銀行貸款資金轉入學院基本戶時，學院大賬借：銀行存款，貸：其他應收款—銀行基建借款。銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學院賬務處理：借：其他應收款—銀行基建借款，貸：銀行存款。基建賬上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。

　　（三）月末主要賬務并賬處理

　　1.對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”“、其他投資”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，在學院賬上借記“在建工程———基建某工程”科目，貸記中“非流動資產基金———在建工程”科目。同時，借記教育事業支出－高等職業教育92050305（支出功能類別）－財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）―項目支出（項目分類）－基本建設支出－房屋建筑物構建（經濟性質分類），貸記其他應收款—財政補助支出或非財政補助支出（資金性質分類）--某工程款。2.借入資金并賬的賬務處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計入事業支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導致當年事業結余為負數，事業基金為負數，而財政部關于2007年度部門決算編審問答（第1期）中對事業基金明確規定：事業基金不能沖減為負數。單位如資金損失數額較大、事業基金不夠沖減的，有關事項應暫掛賬，以后年度用事業基金結余予以沖減。年度部門決算報表填報時，若事業基金填列負數，會出現審核不通過無法上報現象。所以每月并賬，學院賬處理按對財政專項基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現事業基金負數時，負數按掛賬處理，以后年度有資金結余再結轉。

　　（四）資產交付使用賬務處理

　　根據代建單位的基建竣工決算報告等會計資料，基建賬處理：借記交付使用資產—固定資產，貸記建安投資、待攤投資、設備投資、其他投資。學院大賬上處理借記：固定資產，貸記非流動資產基金—固定資產；同時借記非流動資產基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。

　　（五）基建賬上年初建賬結轉處理

　　基建未完工項目，年初建賬時，基建撥款所屬“本年預算撥款”，“本年自籌資金撥款”等各明細科目貸方余額全部轉入“以前年度撥款”明細科目的貸方。基建完工項目，上年已交付使用資產，年初建賬時，使用基建撥款形成的交付使用資產，沖轉“基建撥款———以前年度撥款”；使用基建借款形成的交付使用資產，沖轉“基建投資借款”。

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