淺談謹慎性原則在會計工作中的應用會計畢業論文

時間：2023-04-27 21:28:29 論文范文我要投稿

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　　摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，國際競爭日益激烈，各種行業所面臨的宏觀環境和市場風險的不確定性越來越多，市場的多變性使得會計人員在一定范圍內不得不采取會計估算的方法確定會計期間的收益和損失。為了減少會計估計的隨意性，降低財會報告的風險，重視謹慎性原則的運用成為必然。本文著重于企業在會計處理時針對資產、負債等會計要素的應用，以及應用中的不足與完善做了一些分析。

淺談謹慎性原則在會計工作中的應用會計畢業論文

　　關鍵詞：謹慎性原則;不足與完善;會計應用;

　　一、謹慎性原則的基本概念及其必要性

　　謹慎性原則起源于中世紀，是資產托管人解脫其受托責任的策略。在國外有兩種情形;一是有限應用，如美國應用謹慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市場價孰低法、謹慎估計或有損失、不設秘密準備。二是較廣泛應用，如德國、日本等，允許計提各種形式的準備。在我國，要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應當高估資產或者收益，低估負債或者費用。

　　遵循謹慎性原則的必要性是什么呢?首先，企業的經營活動充滿著許多風險和不確定性，為精確確認和計量會計要素，就必須按照規定標準來估算。其次，企業面對日益復雜的經濟形式，面對的風險也日益加劇，只有謹慎才能抵御風險，更具競爭力;再次，依據謹慎性原則來處理會計工作，確認會計信息，可以防止利潤和權益的夸大，掩蓋不利因素，有利于保護出資者和債權人的利益。需要注意的是，謹慎性并不意味著企業可以任意設置各種形式的秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性。

　　二、謹慎性原則在企業會計中的主要應用

　　(一)壞賬準備

　　壞賬是指企業無法收回的應收賬款，由此而產生的損失稱為壞賬損失。在商業信用的情況下企業的產品售后往往不能立即收到現金，而通常采用賒銷方法，由于市場的變化，購貨方存在著破產倒閉或其他情況，這些情況一旦發生將意味著貨款可能無法收回，其直接后果將使企業的經營活動受到影響。為了避免貨款發生上述情況，我國現代企業會計允許采用應收賬款余額百分比法提取壞賬準備金，以抵消可能對企業發生的破壞作用。采用備抵法核算壞賬損失的估算方法，根據謹慎性原則和配比原則的要求，企業的應收賬款應以將來可實現的價值為準，對可能發生的壞賬損失估計入賬。目前我國會計實務中規定只能采用應收賬款百分比法，即企業可以于年度終了，按照年末應收賬款余額的3%--5%計提壞賬準備金，計入管理費用，形成壞賬準備，實際發生壞賬時再沖減壞賬準備同時轉銷應收賬款。

　　備抵法克服了直接沖銷法在發生壞賬時直接將損失計入管理費用，企業利潤大起大落，導致企業財務狀況惡化的弊端。提取壞賬準備使企業逐步消化壞賬損失，保證了企業利潤的穩定性，增強了企業抵御風險的能力，避免了企業虛列資產，能夠真實反映其財務狀況，符合謹慎性原則和配比原則的要求。

　　(二)存貨跌價準備

　　由于受到市場價格因素的影響，企業應當在期末對存貨進行全面的清查，如由于存貨毀損，全部或部分陳舊進時或銷售價格低于成本等級原因，使存貨成本高于可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備，計入當期損益。其具體方法有：當企業的產品發生滯銷時，為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業可以提取削價準備。按財務制度規定，提取削價準備的企業，每月應按庫存商品期末余額的一定比例計提削價準備，年末再按為銷售而儲備的庫存商品余額的3‰--5‰進行清算。計提時，增加商品當期銷售成本，企業發生削價損失時，沖減削價準備。

　　(三)加速折舊

　　對固定資產采用加速折舊法是謹慎性原則的又一典型應用。固定資產的一個主要特征是能夠連續在若干生產周期內發揮作用并保持其原有的實物形態，其價值通過提取折舊的形式逐漸轉移到產品中去，實現價值補償。總的來說，我國不少企業的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業技術更新、發展生產的內在要求，為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業采用加速折舊法。如工作量法，雙倍余額遞減法，年數總和法等。其中原因不外乎有以下幾點：一是許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;二是因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期內收回;三是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負擔，等同是國家為企業提供變相的無息借款，有利于機器設備的更新改造;四是由于維修費會隨著固定資產使用年數的增加而增加，在加速折舊法下，每年折舊和維修費用的綜合要比采用平均年限法平穩。因此，允許一些行業，一些企業根據實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法進行加速折舊，是完全必要的，既體現了國家的產業政策，又可以促進經濟的發展。

　　三、謹慎性原則的不足

　　(一)確認與計量難度較大。由于我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，加之債務企業和被投資企業財務狀況及持續經營狀況很難認定。實際操作主觀性很強，受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證。

　　(二)計提被濫用，因為資產減值準備的具體比例由企業自行確定，而上市公司持續經營兩年虧損將ST處理，三年連續虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準備虛增利潤，而有些上市公司股東為了逃避債務而多提減值準備。同時可能會產生前期謹慎后期不謹慎，或前期不謹慎后期謹慎自相矛盾的情況。

　　(三)現行稅法對稅前列支的費用規定有別于會計制度的規定，當計提減值準備時，還需補交所得稅，增加企業現金流出，限制了穩健性原則的運用。并且謹慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實性原則，權責發生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

　　(四)有的資產按歷史成本計價，有的資產按市價計價，缺乏一致性，當市價高于成本時資產負債表不能反映資產的真實價值，可能會歪曲企業的年度收益狀況，在短期內延緩國家稅收，而且影響會計信息質量，管理者不能做出最優決策。并且在不同企業實際運用不均衡，只在上市公司計提減值準備，而占國民經濟主導地位的非上市國有企業未明確規定。

　　謹慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實務操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤操縱的工具。

　　四、謹慎性原則應用改進策略

　　(一)擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結合在上市公司進行謹慎性原則的實施試點，將謹慎性原則的使用范圍逐步擴大，推進各種企業在同一市場展開公平的競爭，提高投資者和債權人對企業分析的可比性，使得會計信息真正成為決策的有效信息。一個有效的方案就是找出謹慎性原則的平衡點，從而最大程度的發揮謹慎原則的優點，把它的不足控制在最小的范圍之內。當然，會計人員的職業判斷能力之間影響到“適度”的程度，因此對謹慎性原則的實質和缺陷會計人員必須準確理解掌握。

　　(二)對謹慎性原則的應用進行必要的約束會計核算使用適度謹慎性的時候，可以適當約束謹慎性原則應用的前提和條件，使會計人員核算時的主觀性和隨意性受到限制。例如，美國在《成本與市價孰低法》中對存貨應用做了如下規定：“①預期銷售價格將下降;②制成和銷售存貨的成本將增加”，除此還規定，只能在規定的上下限范圍內應用存貨的市價，資產折舊的提取額必須在原始成本以下。因為受到這些約束條款的限制，謹慎性會計核算程序和方法的使用依據職能主要依據客觀前提，使得操作中的隨意性大大減少了。這樣使得謹慎性原則和其他會計原則的使用上的沖突得到了一定的預防和控制。

　　(三)合理確定各項原則的優先使用順序真實性居12條會計原則的首位，因此必須在維護真實性原則的前提下貫徹、運行謹慎性原則。要根據經濟活動的不確定性來解決謹慎性原則和責權發生制、配比原則之間的沖突，當不確定性程度較高時，為將企業的財務狀況和經營成果真實反映要先考慮前者。除此，可以根據具體情況來確定和其他會計原則的使用順序。

　　(四)提高企業會計人員的職業判斷能力會計職業判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據現有的法律、法規和企業會計政策范圍做出的判斷性估計和決策。它的主要特征就是以會計政策的范圍為依據，在缺乏明確的規章的情況下根據經驗作出判斷。現在，要滿足實際工作的需要我國企業會計人員在判斷能力上還有很大不足。可以從下面三個方面來提高會計師的職業判斷能力：第一，會計人員的職業道德要加強培養;第二，要求會計人員具備扎實的基本功，對會計專業知識做到系統的掌握;第三，加強會計人員的繼續教育，使其專業知識不斷進行更新。

　　(五)加強審計監督，強化內在約束機制像上文所說，實際操作中謹慎性原則容易產生傾向性和主觀隨意性。所以為防止謹慎性原則的濫用和曲解，一定要嚴格審計監督，防止人為因素是他與其他原則的沖突加劇。同時企業內在約束機制也要加強，會計人員的職業道德要提高，規范其行為，更加合理地運用謹慎性原則。

　　參考文獻：

　　[1]劉愛華.關于會計核算謹慎性原則的思考.吉林工程技術師范學院學報(社會科學版) 2006

　　[2]馬軍衛.謹慎性原則的應用及探討.山西建筑 2007

　　[3]劉決興.謹慎性原則在會計實務中的應用分析 2007

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