本錢模塊改進的研究論文

　　【摘要】 隨著現代企業所處環境的巨大變化，傳統的本錢控制作為本錢治理體系的核心內容，逐漸暴露出固有的弊端，致使現代企業本錢控制的效果大大降低。本文以作業本錢治理為切進點，對ERP下的本錢模塊題目進行了探討，并作了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展，以對企業固有產業或轉型產業在節能降耗、控制本錢方面發揮更大的作用。

　　【關鍵詞】 作業本錢法；作業本錢治理；本錢動因；本錢控制

　　企業在競爭激烈的市場經濟條件下，要想生存或謀求發展壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，治理在其中起到越來越重要的作用，而本錢控制是企業治理活動中永恒的主題，本錢控制的直接結果是降低本錢，增加利潤，從而提升企業治理水平，增強企業核心競爭力。但是，近幾年來隨著我國經濟結構的調整和企業環境的變化，影響企業本錢控制的不利因素不斷增加，特別是隨著農產品價格的迅猛上漲，各種生產資料價格，尤其是石油、鋼材、煤炭等產品的價格也創出近幾年的新高，企業的本錢控制碰到前所未有的壓力。知識經濟時代的到來，集成制造系統和彈性制造系統的應用、適時生產系統的出現和信息技術的普遍應用影響并沖擊著企業的治理方法，企業本錢治理的理論與實務也受到了巨大的挑戰。

　　20世紀90年代會計系統嵌進到企業資源系統（Enterprise Resource Planning, ERP），會計實現了和企業業務信息、其他治理信息的集成，給會計領域帶來的是從量變到質變的一次奔騰，它對會計流程、會計職能、財權安排、財務組織工作產生了重大影響。傳統的ERP本錢控制是對生產過程進行監控，這種控制方式在現在生產經營環境下已經不能適應變化了的新情況而陷進困境，由此可見，企業要想有效地實施本錢控制，就要運用先進的本錢計算方法和治理理念，建立起與之相結合的科學公道的本錢核算與本錢控制系統，讓企業的治理者清楚地把握公司的本錢構架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業內部決策的關鍵支持，從根本上改善企業本錢狀況，從而真正實現有效的本錢控制。為此，筆者在認真分析國內外ERP下本錢模塊相關研究的基礎上，以作業本錢治理為切進點，對ERP下的本錢模塊題目進行了探討，并做了適當的改進，旨在推動和促進企業ERP的實施與健康發展。

　　一、作業本錢法的基本概念

　　作業本錢法（Activity-Based Costing, ABC）又叫作業本錢計算法或作業量基準本錢計算法，是以作業為核心，確認和計量耗用企業資源的所有作業，將耗用的資源本錢正確地計進作業，然后選擇本錢動因，將所有作業本錢分配給本錢計算對象（產品或服務）的一種本錢計算方法。作業本錢法是建立在“作業”這一基本概念上的，作業是本錢計算的核心和基本對象，產品本錢或服務本錢是全部作業的本錢總和，是實際耗用企業資源本錢的終結。

　　二、ERP下傳統的本錢計算方法

　　中國現行工廠支持本錢是用兩種方法列銷的：對于車間水、電、生產控制、設施運轉、工裝模具、作業之間的調整預備、質量控制、搬運等環節發生的制造用度，由于它們一般難以追溯到具體產品上，因此采用按產品耗用工時或機時進行分配產品本錢；對于銷售、產品設計、出廠試驗等用度，習慣上是作為期間用度直接從當期損益列銷。大多數公司采用兩步程序分配制造用度。首先將回集起來的輔助生產部分（如動力車間、維修車間等）)用度分配到各生產部分，然后將回集的生產部分的用度分配到各產品上往。很多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產部分的用度追蹤到單個產品上往做得很簡單，多數公司是用直接人工作為分配基礎一次分配到位。用直接人工分配制造用度的方法在幾十年前是公道的，由于當時的大多數公司只生產少數幾種產品，構成產品最重要的因素是直接人工本錢和直接材料本錢，且這兩種本錢占產品本錢的很大部分，而制造用度的比重很小。因此，少量的制造用度構成產品本錢主體的直接人工往分配所導致的扭曲是非常微小的，產品本錢信息是比較正確的。現今，隨著科技的快速發展，全球性競爭的加劇，我國企業制造和治理環境發生了變化，企業目前正逐步擺脫產業時代的企業色彩，大步邁進國際一體化和網絡信息化為主要特征的知識經濟時代，企業的生產環境，制造工藝以及治理方式應進行快速根本地轉變，比如計算機的廣泛應用，企業生產程序設計嚴密科學，自動化設備等等，這些變化使傳統本錢分攤方法碰到了兩大挑戰：

　　第一，固定制造用度比重增大，直接人工比重下降，從而制造用度分配率很大，很輕易造成產品本錢失真。科技進步及導致的資產密集，反映到生產工具上是設備價值的進步和經濟壽命的縮短，而設備價值的進步和經濟壽命的縮短反映到會計是單位會計期間內固定資產折舊增大。科技進步的另一個后果是需要越來越多把握現代技術的高素質生產職員。這些人可以以一當十，其結果是傳統方法下用以分配制造用度的直接人工工時大大減少。

　　第二，隨著與工時無關用度的快速增加，用不具因果關系的直接人工往分配這些用度，必定產生虛假的本錢信息。激烈的競爭使得傳統的少品種、大批量的生產模式讓位于多品種、少批量的生產模式。仔細觀察，很多生產支持費與產出并無對應關系，諸如設備調整預備費、生產治理用度、工模具用度、設備及其維護用度等，假如把這些與產品生產工時無關的用度強行按工時往分配給產品，必然造成扭曲的分配結果。

　　三、ABC法下本錢計算方法

　　作業本錢法是利用單項本錢改進基礎上的作業本錢核算信息，將“作業”作為核算對象，通過本錢動因來確認和計量作業量，然后將間接用度按作業量進行分配的一種本錢計算方法。其計算過程有兩個基本步驟：

　　（一）選擇間接用度回集對象，確認作業本錢庫

　　回集在同一作業本錢庫中的本錢用度應該是有相同本錢動因引起的。實際工作中可能出現的作業類型可以有購貨定單，材料采購，設備維修，存貨移動等。當然，在實際工作中企業也應本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業活動為作業本錢庫，這樣不但進步了作業本錢計算的可操縱性，而且減少了工作量，降低了信息本錢。

　　（二）以本錢動由于基礎，將作業本錢分配到產品中

　　由于本錢動因決定了作業的發生，也是各項作業被終極產品消耗的方式和原因，所以本錢動因是作業本錢分配的最佳標準。當然，引起作業發生的本錢動因中，必定存在主要因素和次要因素，應選擇那些主要的、直接的、輕易獲得的本錢動因，作為分配標準。明確了本錢動因，就可以將回集在各個作業本錢庫中的間接用度，按本錢動因分配到各種產品中，從而計算出終極產品的本錢。

　　（三）ABC法的優點

　　通過比較作業本錢法與現行本錢計算方法可以發現，作業本錢法有以下優點：

　　1. 作業本錢法分配本錢不是單純根據生產產品數目，而是根據生產產品的作業來分配產品的本錢。作業、作業中心、制造中心都可以是本錢的計算對象，把本錢向作業、作業中心回集可以使企業了解更全面的本錢信息，更為突出的是，作業本錢法下，本錢回集對象還可以是顧客或市場。

　　2. 在應用作業本錢法時，遵循“資源——作業——產品”主線，即作業耗用資源，產品耗用作業，作業成為溝通企業資源與終極產品之間的橋梁。正好同理論上“本錢”概念相吻合。

　　3. 作業本錢法與傳統計算方法的主要差別在制造用度的分攤。作業本錢法將本錢動因作為分配本錢的標準。

　　從以上分析，我們可以看到作業本錢法在理論上明顯優越于傳統本錢法，作業本錢法所提供的信息較精確，較現行方法有較高的相關決策性。另一方面，作業本錢法不但能提供一系列有意義的非財務信息，而且拓展了本錢服務的范圍，可以適用于各種相關領域。

　　四、ABC模塊的改進

　　從以上分析可以看出，有必要對ERP下傳統的本錢模塊進行適當的改造，即引進作業本錢法，對企業的各項作業進行計量，充分發揮作業本錢法計量本錢的先進性，進步企業的本錢競爭上風。具體的設計思想如下：

　　（一）確認和計量耗用企業資源的本錢

　　從存貨、工資、固定資產賬務處理等子系統取得本錢總耗費，將能夠直觀地確定為某特定產品或服務的資源本錢劃為直接本錢，直接計進該特定產品或服務本錢，其余部分則列為作業本錢。

　　（二）確認和計量耗用資源的作業

　　作業是為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營治理活動。如定單處理、產品設計、員工培訓、材料處理、機器調試、質量檢查、包裝、銷售、一般治理等。這就需要根據企業的具體經營內容，設定自己的作業內容。

　　（三）計量作業本錢

　　根據資源耗用方式的不同將間接資源本錢分配給相關作業，計算出各項作業的本錢，即作業本錢。比如可以從其他子系統里得到材料處理、機器調試的本錢作為作業本錢。

　　（四）選擇本錢動因，即選擇驅動本錢發生的因素

　　一項作業的本錢動因往往不只一個，應選擇與實耗資源相關程度高且易于量化的本錢動因作為分配作業本錢，計算產品本錢的依據，如：人工小時、機器小時、機器預備次數、產品批數、收料次數、物料搬運量、定單份數、檢驗次數、流程改變次數等。這些數據可以從其他子系統傳輸或者本系統輸進。

　　（五）匯集本錢庫

　　即將相同本錢動因的有關作業本錢合并匯進“同質本錢庫”，如動力與維護用度可回進一個本錢庫。

　　（六）作業本錢分配

　　作業本錢分配計算公式為：

　　分攤本錢=某作業本錢（庫）分配率×被某產品耗用本錢動因數目。

　　（七）計算產品本錢

　　將分配某產品的各作業本錢（庫）分攤本錢和直接本錢（直接人工及直接材料）合并匯總，計算該產品的總本錢，再將總本錢與產品數目相比，計算該產品的單位本錢。

　　根據計算出來的本錢動因率和產品（服務）消耗的本錢動因數目，計算生產品（服務）的作業本錢和單位作業本錢：

　　Cm表示m產品（服務）的總作業本錢， C-m表示m產品（服務）的單位作業本錢，Rj 表示 j作業本錢庫本錢動因率，Qm j表示 m 產品（服務）耗用j本錢動因的數目，Qm表示m產品（服務）耗用的本錢動因總數目。其數據處理流程可簡單用圖1表示。

　　ABC框架下本錢控制與ERP的結合將會在很大程度上提升企業整體本錢控制的能力，是在千頭萬緒的本錢控制中，為治理者提出有效的解決方案。固然二者結合運用的本錢很高，導致在小型企業應用可能性很低，但是隨著信息技術的不斷發展，應用軟件開發技術難度和開發本錢將持續下降，作為先進的治理思想和模塊化治理工具，二者系統的結合應用將會為企業治理作出更大貢獻。

　　【參考文獻】

　　[1] 朱小琴. 戰略本錢治理與作業本錢法的比較[J]. 財會月刊,2001,(12)：23~24.

　　[2] 侯彥溫. 試論如何以作業本錢法為基礎構建本錢控制系統[J]．經濟師，2004，(5):70~72.

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