淺論有中國特色的會計國際化建設的論文

　　多元化企業集團由于管理對象的多樣性和復雜性，在其管理實踐中，局部利益與整體利益、個人利益和集體利益的矛盾存在的范圍更廣，表現形式更為復雜。即便在沒有利益沖突的情況下，如何保持各層次決策的科學性和執行的有效性也是管理者面臨的難題。因此，設計并實施有效的內部控制制度尤為重要。筆者認為，可以從以下幾個方面完善多元化企業集團內部控制：

　　1.進一步完善公司治理結構

　　（1）加強對董事會約束和激勵機制的建設。董事會應對內部控制的有效性負最終責任。對于為數眾多的國有產權為主體的企業集團，代表政府行使國有資產監督管理的職能部門必須對其董事會制定合理而行之有效的約束和激勵機制，使各董事會成員的利益與企業集團是否合規經營以及企業集團價值目標的實現程度緊密結合起來。只有這樣，才能充分調動董事會積極性，發揮其對內部控制建設的責任作用。

　　（2）加強分權制衡的組織機構建設。設立董事會下的審計委員會、薪酬考核委員會、投資審核委員會和全面預算管理委員會等機構。為保證內部審計的獨立性，發揮其應有的監督作用，應加強董事會對內部審計機構的領導。與此同時，通過董事會對薪酬、投資和預算等重要決策的主導，建立董事會和經理層之間相互制衡的機制。

　　（3）減少企業集團高級管理人員兼任董事的人數。高級管理人員兼任董事引發的“內部人控制”往往是國有企業集團公司治理結構缺陷的重要表現。為避免這一問題，在董事會成員選擇上，國有企業集團應盡可能減少經理兼任董事的人員數量。對非上市公司，可以考慮借鑒上市公司的獨立董事制度。

　　2.建立有效的信息生成與溝通機制

　　（1）明確信息收集范圍。企業集團經營的復雜性和多層級的組織結構決定了其所處信息環境比單一企業更為復雜多變。由于信息收集需要成本，應圍繞內部控制的目標確定合理的信息收集范圍，避免不經濟的信息生產投入。筆者認為，經濟環境的發展變化趨勢，資源配置是否優化，資金使用是否安全高效，各類資源的投入產出比是否合理，銷售目標的確定是否有充分依據，各項決策的制定和執行程序是否科學等是企業集團應重點收集的信息。

　　（2）加強對信息收集和處理。在信息收集渠道上，可通過財務會計資料、經營管理資料和專項調研報告等渠道收集內部信息，通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、網絡媒體和有關監管部門等渠道收集外部信息。此外，企業應建立合適的舉報制度和舉報人保護制度，并鼓勵全體員工積極參與舉報投訴。為有效加強和提高企業對信息的處理能力，應開發利用信息系統，利用信息技術促進信息的集成與共享。

　　3.加強對責任單位的控制

　　（1）合理定位責任中心。對責任單位如何定位，需由企業集團總部根據其對集權與分權考量后加以確定。一般來說，將不具有獨立法人地位的責任單位定性為利潤中心或費用中心，從法律和管理實踐上都具有嚴格意義的可操作性，也有利于總部對這部分責任單位的有效控制。對于具有獨立法人地位的子公司，如按利潤中心而非投資中心進行管理，則需要采取合乎法律規范的適當方式。對子公司投資決策進行直接指導，有利于加強總部的控制力度，也往往是投資者作為風險承擔者的傾向性選擇。由于子公司董事會成員大多由集團總部委派，通過董事會決策體現總部要求應是可行的方式。

　　（2）實施全面預算管理，加強預算控制。企業集團應實施全面預算管理制度，在全面掌握其擁有的人、財、物和技術等生產要素的基礎上，以企業發展戰略為指導，科學確定各責任單位的各項收入和成本費用指標，進而確定各單位的年度利潤目標。特別是對于具有獨立法人地位的子公司，總部職能部門應對其預算編制進行直接指導，并通過其董事會落實到位。預算下達后，應對預算執行過程進行嚴格監督，并通過績效考核制度強化預算約束。在具體的績效考核制度設計中，除了對總體收入、成本費用和利潤進行考核，還可以考慮對一些重要的單項收入或成本費用指標進行考核。

　　（3）加強對責任單位的資金管理。基本方式有三種：一是成立財務公司，各責任單位與財務公司進行資金往來；二是成立結算中心，各責任單位通過結算中心實現資金收付；三是建立單獨的資金管理系統，通過該系統實現對各責任單位資金賬戶統一管理和實時監控，并在內部核算的基礎上調劑余缺。通過資金集中管理，可以達到加強資金安全，提高資金使用效率，強化責任單位之間對賬和銀企對賬等功能的目的。

　　4.建立內部控制報告制度

　　為保證應有的獨立性和權威，公司制企業集團應成立向董事會負責的審計委員會，負責指導內部控制監督程序的設計，并就內部控制執行中所反映出來的問題提出定期報告。報告內容應包括：內部控制的階段性重點在哪里；內部控制目標的實現是否得到了合理保證；如果沒有得到合理保證，原因在哪里，如何進行完善；內部控制環境發生了何種變化，針對這些變化應如何重新設計和執行內部控制等。必要時，審計委員會可聘請外部專家以獲取有關內部控制方面的咨詢和建議。

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