- 相關推薦
環境會計計量方法的思考會計畢業論文
[摘要]隨著人類的發展，環境問題日益顯得突出，環境會計作為會計學的一個分支學科，著重從會計的角度去認識人類的環境問題。
本文在此基礎上從環境會計計量對象的特點、計量方法的理論基礎及選用原則的分析出發，對環境會計的計量方法進行探討。
[關鍵詞] 環境會計；計量方法；選用原則
隨著人與環境關系研究的深入，自20世紀70年代起，環境會計的研究越來越受到社會的關注。
由于環境會計中礦藏、森林資源、海洋資源、物種、工業三廢等要素在價值確定上的特殊性，傳統會計以貨幣作為主要計量單位的歷史成本計價方法在環境會計計量的運用中存在一定的局限性。
而其計量又是決定環境信息能否通過會計系統得以揭示的關鍵性環節，亦是環境會計從理論研究走向實務應用的重要方面。
因此，必須根據環境會計要素的特點，對環境會計的計量作進一步的探討。
一、環境會計計量對象的特點
環境會計是一門綜合性很強的邊緣學科，其所反映和控制的對象是全部自然資源環境。
根據會計研究的原則，只要對環境產生影響，環境會計就應對之記錄并加以核算和反映。
然而作為環境會計的研究對象雖然大多經歷了自然界千百萬年的演變，但依據勞動價值理論，卻沒有勞動創造的價值和交換中形成的、反映價值的價格，雖有使用價值，卻無法計量。
經過綜合分析，筆者認為要想準確地給環境會計計量對象計量，必須準確把握其以下幾個特點。
(一)效用性
從其表象來看，環境會計要素中有許多并不是人類勞動的結晶，其價值和價格不是通過交換形成的，但它們對人類卻有不可或缺的效用，是人類生存的必需品，如新鮮、干凈的空氣和水等，人類等生物離開了它們將無法存活，人類社會將不復存在。
所以從這一點來看，效用性是指環境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者說是人類消費環境資源時感受到的滿足程度。
(二)稀缺性
環境資源的數量雖然極大，但相對于無止境的人類需求來說總是有限的，更何況許多環境資源還具有不可再生性，因此，環境資源的供給不可能無限滿足人們的需求。
特別是隨著經濟的快速發展，人類對自然界的索取越來越多，很多資源變得越來越稀缺。
(三)替代性
在環境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會自覺不自覺地尋找替代物品，使環境資源具有替代性的特點。
(四)非交易性
由于沒有完善的環境資源市場機制，很多環境資源是不能夠交換的，不能采用市場價，必須借鑒一定的數學方法來加以確定。
二、環境會計計量方法的理論基礎及選用原則
(一)環境會計計量方法的理論基礎
從環境會計計量對象的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點來看，環境會計必須建立能夠計量非交換、非人類勞動物品的價值理論。
如前所述，雖然環境會計要素中有相當部分不是人類勞動的結晶，沒有交換形成的價值與價格，卻對人類有一定的效用。
同時，這種效用性又是與稀缺性結合在一起的。
譬如：土地是有效用的，在未開墾時本來可以自由使用，但是隨著人類的繁衍與經濟的發展，它卻成了稀缺資源，使用必須付出代價。
因此，從這里可以看出環境資源的效用性構成了環境資源的價值源泉，而環境資源的稀缺性決定了必須引進邊際概念。
另外，在環境資源價格的確定上可以依據其替代性和非交易性借鑒數學方法加以決定。
從而從根本上奠定環境會計計量方法必須建立在邊際價值理論與勞動價值理論相結合的基礎上，對于包含勞動結晶的環境諸要素，按勞動價值理論建立的計量方法計量；對于不是勞動結晶的環境要素，按邊際價值理論建立的計量方法計量，結合應用會計學的現有計量方法與環境學的技術評價方法。
(二)環境會計計量方法選用的原則
環境會計計量對象的特點決定其計量方法的選用除應遵循會計一般性原則外，還應根據環境會計的特點強調可操作性、可靠性與相關性、重要性與成本效益性等原則。
在計量方法的選用上不能一味地追求精確，而忽視了可操作性。
應盡可能選擇簡單易懂，又不影響計算準確的方法。
在充分估計環境會計計量方法的模糊性、主觀性等特征對信息的可靠性產生影響的基礎上，確保環境會計信息必要的可靠性。
三、環境會計的計量方法
國內外對于會計績效計量的方法有很多種, 環境會計計量對象的特性也對其計量方法的選用提出了新的要求。
筆者借鑒環境經濟學中的一些計量方法,對其加以歸納總結, 認為環境會計計量的方法基本上可以歸納為: 直接市場法、替代市場法和假想市場法。
（一）直接市場法
所謂直接市場法是指對企業生產經營過程中所引起的，并可以觀察和量度的環境質量變化進行測算，度量被評價的環境質量到環境標準之間的變動，然后直接運用市場價格對這一變動的條件或結果進行測算的一類方法。
主要包括生產率變動法、人力資本法、機會成本法、預防性支出法、重置成本法等。
1.生產率變動法。
它是利用生產率的變動來評價環境狀況變動影響的方法。
這種方法把環境質量作為一個生產要素，其變化導致生產率和生產成本的變化，從而導致產品價格和產量的變化。
而價格和產量的變化是可以觀察到并可以測量的。
從而將生產率的變動轉由投入品和產出品的市場價格來計量。
這樣，就可以利用市場價格計算出自然環境資源變化發生的經濟損失或實現的經濟收益。
如空氣污染可能增加機器設備的腐蝕和損壞，從而降低生產率；減少水土流失可以保持甚至增加農作物的產量等。
2.人力資本法，又稱收入損失法。
即用環境污染對人體健康狀況的損害和生產勞動能力的下降來衡量環境污染的損害，同時也可以用減少的這種損害來估量污染治理的收益。
它是用收入的損失去估價由于環境污染引起的過早死亡的成本，是專門用于評估計量環境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經濟損失的一種方法。
根據這一理論，米山在他的論文中對于一個在正常情況下可以活到年，由于污染而于年過早死亡的人所損失的勞動力的價值是這樣描述的：
式中: Yt- 為預期個人在第年內扣除非人力資本收入的總收入；
PtT-活到第年的概率；
r-為預計到第年有效的社會貼現率。
3.機會成本法。
它是指在無市場價格的情況下，用所犧牲的替代用途的收入來估算資源使用的成本的計量方法。
即用環境資源的機會成本來衡量環境質量變化所帶來的損失和收益。
例如，保護國家公園，禁止砍伐樹木的價值，不是直接用保護資源的收益來測量 ，而是用為了保護資源而犧牲的最大的替代選擇的價值去測量。
這種方法在實際中使用不是很多，主要是因為環境資源的機會成本比較難以準確測量。
如果最終確定的機會成本不全面，會對最終結果產生較大誤差。
4.預防性支出法。
它是指將人們為了避免環境危害而做出的預防性支出作為環境危害的最小成本來予以計量的方法。
例如，由于水資源被污染，很多人不得不購買礦泉水作為飲用水，則購買礦泉水的支出就可以用來作為估計人們對水資源污染危害的評價。
5.重置成本法，又稱恢復成本法。
該方法是指人們由于環境危害而用損壞的生產性物質資產的重新購置費用來估算消除這一環境危害所帶來的效益，以恢復或更新的費用作為污染企業的社會成本的計量方法。
但是由于環境污染造成的損失中有相當一部分沒有市場價格，在此種情況下則不便于運用直接市場法。
（二）替代市場法
按照環境經濟學所述,對所衡量的目標不宜采用市場價值時，應該用替代物的市場價格予以估計和測算。
因此，所謂替代市場法是指用現實社會中的一些商品和勞務的價格來衡量環境變化的方法，又稱間接市場法。
它在具體應用中主要有3種形式。
1.資產價值法。
這種方法認為，環境質量是影響資產價值的一個因素，當其他影響資產價值的因素都不發生變化時， 環境質量變化導致的資產價值的變化量就可以作為環境質量變化的損失或收益。
2.工資差額法。
這種方法是利用環境質量不同情況下的工人的工資差額來估計環境質量變化的損失和收益。
3.旅行費用法。
這種方法認為，對于環境質量變化對公園、森林、河流等自然資源的影響，可以使用人們旅行費用的變更來計量環境質量變化的損失和收益。
盡管替代市場法能夠利用直接市場法所無法利用的信息，尋找間接反映對環境質量評價的商品和勞務。
但是，由于存在著諸多因素對商品、勞務的綜合影響，所以，采用此種方法在實際操作中必然依托一些假設。
譬如資產價值法要在“其他影響資產價值的因素都不發生變化”的假設下才能成立；而工資差額法則只將工人的工資數額作為環境質量變化所帶來的收益或損失未免有些偏頗。
因此，筆者認為：只有在直接市場法確實無法使用時，才考慮使用替代市場法。
（三）假想市場法
當環境狀況的變化甚至連通過間接地觀察市場行為都不能估價時，只好靠建立假想市場的方法來解決。
意愿調查法就是這樣一種方法。
它是指如果找不到環境質量惡化導致的可以觀察和量度的結果，就可以通過對有關方面的專家或者是具體的環境資源的使用者進行實地調查,以了解他們的愿望, 或者通過對被評估者進行直接調查，了解被評估者的受償意愿，然后采用統計等方法對環境資源等資產的價值予以估計和計量的方法。
這種方法最大的優點是能夠得到實際中的第一手資料,能得出最切合實際的結論。
但對會計人員素質要求較高且需要耗費大量的調查成本，如果調查研究所得到的收益小于調查研究所耗費的成本，則是得不償失的。
總之，如何對環境會計諸要素進行計量是環境會計的難題，也是環境會計研究的重點。
以上是筆者結合環境會計計量對象的特點，借鑒環境經濟學、發展經濟學、數理統計等學科的基本理論和方法，對環境會計的計量方法進行的幾點思索，其能否在實踐中完善并推廣應用，還有待大家的進一步探索和研究。
主要參考文獻
[1]孟凡利.環境會計研究[M].大連:東北財經大學出版社,1999.
[2]李姝.淺談我國環境會計的計量與報告[J].經濟問題,2004，（1）.
[3]蘇亞然.環境會計計量方法探討[J].經濟論壇,2004,(9).
【環境會計計量方法的思考會計畢業論文】相關文章：
試論資產計量的會計環境論文04-27
環境會計的核算體系及其確認計量05-02
對公允價值計量與會計職業判斷的思考04-30
基于會計計量的會計信息局限性畢業論文04-27
會計誠信度的再思考會計畢業論文04-27
關于對會計人才評價的思考會計畢業論文04-27
對內部研發費用會計處理的思考會計畢業論文04-27
基于環境治理會計識別環境本錢會計畢業論文04-27
分析對電算會計記賬方法會計畢業論文04-27