營改增會計論文范文

　　摘要：本文對交通運輸行業營改增具體做法進行了分析，探討了營改增對于交通運輸業財務影響，提出了這類企業應對營改增具體措施。

　　關鍵詞 ：營改增；交通運輸業；財務影響

　　一、營業稅改增值稅的主要內容

　　1.提出背景

　　營業稅改增值稅是當前所實施的結構性減稅政策之一，增值稅是對于產品和服務增值部分納稅，而營業稅是針對企業全部收入征稅，營業稅到增值稅的改變，可以避免重復征稅，解決服務業發展的瓶頸，提高我國服務業的國際競爭力，減輕企業的負擔幫助企業的發展。從201x年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為增值稅試點。

　　2.營改增在交通運輸業的具體措施

　�。�1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照規定繳納增值稅，不再繳納營業稅。提供應稅勞務的試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

　　（2）稅率以及征收率。提供交通運輸業服務納稅人稅率為11%，小規模納稅人的征收率為3%。

　　二、“營改增”對于交通運輸業財務影響

　　1.對于實際稅負的影響

　　國家頒布營改增目的是希望優化產業結構，減輕企業稅收負擔，但是在營改增推行初期很多企業尤其是交通運輸業和有形動產租賃業的一般納稅人實際稅負不降反升，這和政策設計初衷相背離。根據試點相關調查數據顯示：實行營改增以后物流企業普遍反映“稅負大幅增加”，貨物運輸業實際增值稅負擔率增加到4.2%，高于試點前營業稅的稅率3%。從短期來看企業的稅負不但沒降反而增加了，造成這一現象原因分析如下：

　　營業稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個角度來看是增加最后稅款，但是從計稅收入來看營業稅計稅依據是全額計稅，增值稅的計稅依據是不含稅收入，所以同樣對于10000 元的營業收入，如果要繳納營業稅，那么計稅依據為10000 元，但是如果是繳納增值稅計稅依據為10000/1.17=8547 元，所以從銷項稅角度來看改為增值稅以后比原來營業稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。

　　增值稅一大優點就是允許進項稅額抵扣，從而避免重復征稅，所以一個企業最終稅額還取決于進項稅額抵扣的多少。交通運輸業的進項稅發票主要來自于企業加油的`支出以及購買固定資產車輛取得增值稅專用發票。運輸企業如果從小規模納稅人那邊取得發票將不得抵扣，而企業加油支出有可能不能取得增值稅專用發票，同時在實行營改增的當年可能企業并不需要大規模購進主要生產資料,所以這一塊進項稅額也無法抵扣。對于物流企業來說，已經進入了資源要素高成本時代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價普遍超過每畝80萬元，有一些更高。2013 年汽油價格比2009 年上漲了1/3左右，勞動力成本高企，2010 年以來，物流企業的勞動力成本年均上漲幅度在20%左右，企業普遍反映出現員工荒。這些成本對于企業來說都是無法抵扣的成本。

　　2.對于財務報告的影響

　　（1）對資產負債表影響。固定資產構成企業長期資產的重要來源，固定資產的賬面價值的變化會帶來資產負債表結構的變化，并會引起資產負債表內與固定資產相關科目如固定資產原值、應繳稅費、累計折舊等相關項目的變動�！盃I改增”后，固定資產原值入賬金額將減少，計提的累計折舊也將減少，應交營業稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業的資產、負債都會下降，但是流動資產與流動負債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業利潤增加，資產規模的增大，企業的資產總額和負債總額都會不同程度上的提升。

　�。�2）對企業利潤表的影響。從營業收入來看，企業營業收入有少量減少，因為營業稅是價內稅，所以此時營業收入就是企業全部收入，而增值稅是價外稅，此時企業營業收入要扣除增值稅銷項稅額。

　　從營業成本來看，成本可以分為變動成本和固定成本，對交通運輸業而言，變動成本是指營運生產過程中實際消耗的燃料費和人工費等費用。在征收增值稅以后,企業的變動成本應該減去抵扣的進項稅,所以企業的變動成本有所下降。從營業稅金及附加來看，營業稅以前在這個科目反映，而營改增后，增值稅作為應交稅費在資產負債表負債科目中反映，變成了企業損益無關的稅費。企業利潤表中不再有營業稅這一金額較大的扣除項目，營業利潤由此會大幅提高，城市維護建設稅及教育費附加的計稅的基礎是企業應納的增值稅、營業稅和消費稅，在營改增之后，企業計稅基礎會發生變化，城建稅和教育費附加稅額也相應變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業稅的差額。

　�。�3）對企業現金流量表的影響�，F金流量包括經營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業的現金流量表。首先，對于經營活動的影響。企業營業稅改征增值稅后，會使企業的成本費用降低，減少企業的營業稅額，經營活動現金流量會比原來增加。其次，對于投資活動的影響。由于現在的實行的增值稅是生產型增值稅，設備的增值稅稅款可以取得發票的當月抵扣，所以企業往往會加大對設備的投入，在現金流量表上顯示為公司投資活動的現金流出會增加。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環境下，施工企業必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權影響，融資產生的現金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現金流量下降，進而增加企業的還債壓力。

　　三、交通運輸業如何應對“營改增”措施

　　交通運輸業營改增之后目前出現的稅額不降反增應該只是暫時，因為增值稅從根本上來看避免了重復增稅，目前國際上發達國家對于勞務和貨物都是統一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個趨勢。

　　1.盡量轉變為小規模納稅人

　　根據上海市試點企業調研結果，如果營改增之后交通運輸業企業是小規模納稅人那么稅負95%以上是降低，因為小規模納稅人實際征收率只有3%，所以在企業銷售收入在500萬臨界值企業，盡可能以增值稅小規模納稅人身份來進行納稅。

　　2.調整企業的經營策略

　　第一，在營改增實行之后，企業在接受勞務或購買商品時要盡量選擇能開具增值稅專用發票且財務核算較為健全的單位，以此來增加企業的進項稅抵扣數額，從而降低企業的稅收負擔，實現企業利潤最大化，第二，企業管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業帶來稅收優惠的條款，及時調整企業的經營策略，拓寬客戶資源，從而實現企業的經營目標和財務目標。那些營改增之后稅負不減反增的一般納稅人企業，要作好與財政部門、稅務機關的溝通交流工作，爭取更多的補貼來降低企業稅負。

　　3.加強企業的發票管理

　　增值稅專用發票不僅能夠反映經濟業務內容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關于增值稅專用發票的有關規定比營業稅發票嚴格的多。相應地，企業也要加強增值稅專用發票的管理，按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定時間內認證抵扣，如果出現發票遺失要及時到稅務機關進行備案和辦理。同時，還要謹慎對待增值稅專用發票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關工作，堅決杜絕虛開、偽造與違規使用增值稅專用發票的行為，此外，重視增值稅專用發票的使用和管理不僅僅是財務部門的職責，它同時也是銷售人員、項目執行人員等經手人員和傳遞部門的共同職責。

　　4.優化企業的財務工作流程

　　其一，營改增稅制改革，企業要健全會計核算，按照現行有關規定進行相關業務的增值稅會計處理，正確設置增值稅明細賬，財務人員要嚴格按照相關規定進行增值稅相關業務的核算，生成正確的增值稅明細賬，準確提供稅務資料。其二，對于營改增帶來的一些新的財務業務，企業要研究制定出合理的財務操作規范，同時要注意確保這些規范得以切實執行。其三，營改增之后，企業必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業要在全面理解稅制改革要求的基礎上減少應交增值稅額，避免違反法律法規的規定，得不償失。

　　5.抓住現階段政府的補貼

　　現階段政府意識到營改增之后很多企業稅負反而增加，所以不少地方已經出臺政策，切實減輕企業的負擔。2012 年，上海市月平均稅負增加5000 元以上的試點企業約為3000 戶，對這些企業提供的財政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點企業提出的資金申請，申請金額為763 萬元。據不完全統計，2013年全年試點省市已撥付資金15 億元，對稅負增加較多的企業進行補貼。所以企業要牢牢抓住這些稅收補貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業最終稅收負擔。

　　參考文獻：

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