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論我國綠色會計理論體系的構建論文
保護和治理環境，遏制環境惡化，實現社會和經濟可持續發展戰略，是一項龐大而又復雜的系統工程，綠色會計在這個系統工程中占有重要地位。所謂綠色會計又稱環境會計，是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，運用專門方法，對企業給社會資源環境造成的收益和損失進行確認、計量、揭示、分析，為決策者提供環境信息的會計理論和方法。作為21世紀會計學的難題，綠色會計目前在我國還處于探索階段，因此必須建立一整套會計基本理論和方法體系，來指導會計實務的操作。本文就綠色會計理論體系的系統構建問題進行了初步的探討。
1.從系統的角度認識綠色會計理論體系的基本構建
綠色會計理論體系作為系統是由若干個要素或子系統組成的有機整體。這些子系統之間既具有一定的聯系，又都有其特定的功能作用，都要受到一定的社會、經濟和生態資源等外部環境因素的影響。可見，綠色會計理論體系就自身而言是一個“自成系統”就外部社會、經濟和生態環境而言又是一個“互成系統”。同時，它又寓于綠色社會經濟生態大系統之中，是其一個子系統。因此，我們必須運用系統論這一方法來研究綠色會計理論體系的構建。綠色會計理論體系的組成要素包括綠色會計的理論基礎、職能、目標、對象、假設、原則、確認、計量和報表等內容。現分述如下:
1.1綠色會計的理論基礎
綠色會計是環境學、環境經濟學與發展經濟學、會計學相結合的產物。綠色會計除了要秉承會計學的基本理論和基本方法之外，它同時要吸收、借鑒包括環境學、環境經濟學（及其分支學科如污染經濟學又稱公害經濟學、資源經濟學、生態經濟學）、發展經濟學等學科和領域的一系列觀念和方法，在此基礎上才能形成一套綠色會計的理論與方法體系。
1.2綠色會計的基本職能
會計的基本職能是反映和控制，與傳統會計的基本職能大致相同，如果說稍有變化的話，主要就是在履行反映職能時適當地擴大了實物計量單位的應用。依照這樣的職能，綠色會計的工作體系也就大致地可以歸納為兩類:一是提供信息，二是參與企業的環境管理。
1.3綠色會計的目標
作為綠色會計行為指南的目標可分為兩個層次，即總體目標和具體目標。總體目標是由會計來計量，反映和控制社會環境資源、改善社會的環境與資源問題，實現經濟效益、生態效益和社會效益的同步最優。具體目標則是為相關客體提供環境會計信息。具體包括：
(1)促使企業在經營管理取得經濟效益的同時，高度重視生態規律和物質循環規律，管理開發和利用自然資源，努力提高生態效益和社會效益;
(2)確認和計量會計主體在一定時期的環境效益；
(3)組織相應的會計核算，盡可能多地為社會各部門提供有關企業環境目標、環境政策、環境規劃以及對環境保護的義務、貢獻等方面的環境會計信息。
1.4綠色會計的對象
綠色會計的對象突破了傳統會計以資金運動作為對象的范疇，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會的生產消費以及生態循環價值。因此，在綠色會計理論體系下，會計要素須重共有的空氣、7水、海洋、礦產資源、臭氧層等;負債中應將企業承擔的環保社會責任加以確認;所有者權益中應將自然資本加入其中。在收入要素中除了確認生產經營所得帶來的收入外，還應包括企業在推行環保政策、積極治理污染時所享受的國家給予的補貼、資金和稅收減免，企業回收的“三廢收入”，其他單位和個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入以及實施環保措施后企業形象、信譽度的提高帶來的社會效益等。費用不能僅僅計算經濟成本，還要包括社會成本、環境成本、以及耗用資源和排污而被征收的生態環境補償費、治理費、環境研究與開發費。
1.5綠色會計的假設
盡管綠色會計的核算內容與企業會計有所區別，但綠色會計同樣可以參照傳統會計的四個基本假設，即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。所不同的是，因綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設發生了較大變化，它不僅可以用貨幣單位反映各項經濟業務的成本和效益，還可選擇實物、百分數、指數進行輔助計量，甚至可以用圖表和文字敘述加以說明。
1.6綠色會計的原則
綠色會計除了繼承一些傳統會計的原則外，還有適用于綠色會計特有的會計原則：
(1)與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則和明晰性原則；
(2)與一般會計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則(綠色會計在核算時，應將環境、資源因素按重要性進行排列，選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算;它要求企業嚴格按照聯合國統計的綠色會計核算體系進行會計處理，以便會計信息使用者進行企業之間、國與國之間的比較，促進綠色會計信息在世界范圍內的可比性）
(3)與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則，即：政策性原則是指綠色會計在進行核算時，必須嚴格執行國家頒布的有關環保政策和法規，以及相關的會計法規、制度，正確處理企業與環境的關系;社會性原則是指綠色會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任，對企業的評價應站在社會的角度全方位地考慮企業的業績;充分披露原須全面、公正地反映企業對生態環境的作用、保護或者污染、損耗等情況。
1.7綠色會計的確認
綠色會計超過了傳統會計所確認的范圍，主要將涉及環境的經濟業務也作為會計要素予以記錄，并在會計報表中加以確認。綠色會計涉及環境的經濟業務主要有：資源價值、環境成本、環境收益和環境利潤四大部分。資源價值包括自然資源價值、人力資源價值和旅游資源價值三個方面。環境成本包括資源消耗成本、環境支出成本、環境破壞成本和環境機會成本。環境收益包括獲得的環保業績卓著獎勵、環境損害補償收入、環境污染罰款收入和環保措施機會收益。環境利潤是環境收益扣除環境成本和環境稅金后的凈額，它反映會計主體的環境績效。
1.8綠色會計的計量
傳統會計建立在以歷史成本為計價原則，經濟事項都能用貨幣計量。綠色會計存在著許多無法用貨幣計量的經濟事項，也有的無法用歷史成本計價。這就需要以貨幣計量為主、多種計量單位并用的原則;對環境狀況評價也應建立相應的方法體系，如采用指數評價法、分級聚類法以及模型評價法等。
1.9綠色會計的報表
綠色會計報表的設置應在傳統會計報表的基礎上，增添有關綠色會計的核算資料，并輔之以報表附注、文字說明等揭示企業的綠色會計信息。如在資產負債表中資產方增列“自然資產”、“自然資產損耗”科目，負債方增列“應付環保費”科目所有者權益下面增列“自然資本”科目等。在損益表中增列“環境收入”、“環境治理費”、“環境損害費”以及“環境利潤”。在報表附注、財務狀況說明書中，揭示企業生產活動造成環境污染的情況及其所支付的社會責任成本、罰款等。
2.綠色會計信息披露
一方面可以借鑒財務報告的思路，利用財務報表、報表附注以及財務情況說明書來揭示因環境問題引起的財務影響；另一方面可以編制專門的環境報告來提供企業的環境績效狀況。
2.1財務報告
2.1.1會計報表
資產負債表、損益表、現金流量表及其附表是財務信息的主要載體，那么將環境問題引起的財務影響納入其中也是實際可行的。具體方法是在會計報表內增加合適的項目，對與環境有關的財務狀況和經營成果指標進行單獨的披露。
2.1.2報表附注
環境會計報表的附注分為括號注釋和底注兩種形式。括號注釋不宜過長，以便于閱讀。企業用括號注釋揭示以下信息：（1)環境會計的特定程序和方法，如直接環境效益采用影子價格法還是數學分解法；（2)說明環境項目的特征，如某種環境負債有無優先要求權；（3)按替代性計價方法得出的金額，如在按歷史成本入賬的環境資產后面列示其現行市價；（4)需要參見其它報表或本報表其它部分的說明。
2.1.3財務情況說明書
企業應該在財務情況說明書中列明有關環境會計信息的內容，包括：（1)企業對環境的損害情況及其治理措施；（2)企業控制污染的措施及其效果；（3)企業對有害的環境影響結果進行保險，以及政府對此的補助金運用情況；（4)企業治理環境的長遠目標及行動等等。
2.2環境報告
編制單獨的環境報告便于信息使用者對企業的環境行為和環境工作有全面的認識。環境報告的內容應包括：（1)環境法規執行情況，包括執行的成績和未能執行的原因；（2)環境質量情況；（3)環境治理和污染利用情況。主要是企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況;污染物回收利用情況。
3.建立綠色會計理論體系應解決的幾個問題
由于綠色會計在我國起步較晚，要在企業中全面、系統地披露綠色會計信息存在諸多制約因素:如，綠色會計的計量、成本確認等方面尚未形成共識，理論認識還不一致;與環境有關的法律法規不盡完善，難以協調企業逐利與社會可持續發展之間的矛盾;會計市場普遍存在信息披露不規范、內容不真實的現象等等。因此，當前要順利地開展環境會計信息披露工作需要做出多方面的努力。
3.1加強環境會計理論研究
由于環境會計方法體系的多元化，核算對象的復雜化，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，對此，會計理論界應對這門新興學科進行深入地探討與研究,解決基本理論問題,以突破環境會計信息披露中的障礙。
3.2健全法律法規，制定綠色會計準則和會計制度
以法律、法規的形式確定綠色會計的地位和作用，使綠色會計有法可依，使綠色會計信息披露有統一的標準。我們應該采取的做法是：（1)將綠色會計核算和監督列入《會計法〉；⑵制定綠色會計準則；（3)設立綠色會計制度，使綠色會計具有實際可操作性。
3.3加強綠色會計的社會和政府監督
企業從自身利益出發，往往不會全面、如實地披露對資源環境的社會責任履行情況。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理、監督和專項環境審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對環境綠色的再監督，有助于綠色會計的創建和不斷完善。
3.4加強對綠色會計的宣傳教育
建立實施中國綠色會計理論體系不僅是一個會計問題，同樣也是一個復雜的環境問題和社會問題，是一個系統工程，涉及面廣、內容復雜，對社會可持續發展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。為此建議在大中專學校會計專業中增設綠色會計、綠色審計專業課。將綠色會計宣傳、培訓列入《全國環境初級教育行動綱要》中，要加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，盡快籌辦中國綠色會計刊物，以加大綠色會計宣傳的力度。
3.5給出明確的價格信號，形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用
首先，給出明確的價格信號。從某種程度上講，國家對于資源的使用應堅持有償原則，盡量不采用或少采用免費(稅)。其次，要形成合理的價格體系，充分發揮價格的宏觀調控作用。綠色會計要將廣義循環成本理論應用于綠色會計實踐，在商品的成本中加入資源成本會使商品價值得到客觀反映。
3.6增設適當的綠色財務管理的評價指標創建綠色會計
企業財務管理應增加綠色財務管理的內容，其中增設適當的綠色財務管理的評價指標是其基本內容之一。企業可根據自身經營管理的特點、財務管理的流程，尋找和建立適合自身發展的綠色財務管理的評價指標與方法；國家或行業主管部門也可據實制定相關的綠色財務評價指標或指標體系。按指標的約束程度，可分為強制性指標和推薦性指標兩類，或將綠色財務評價指標區分為國家標準、行業標準、地方標準和企業標準四級。
3.7加強綠色審計，強化對綠色會計再監督綠色審計是對綠色會計的再監督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創建和不斷完善。綠色審計是對與環境有關的組織、管理和設備等業績進行系統的、有說服力的、客觀的估價，反映企業采取環保措施所發生的支出和收益情況及其對未來環境的影響，說明企業治理環境的長遠目標及行動等。這樣，使企業的會計報表不僅能反映企業的財務信息，而且能更充分地反映綠色會計信息，以此滿足社會各方面的需要。
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