稅收對推進資源節約和永續利用的作用論文

　　近年來多省份的"電荒"和最近在國際原油價格持續高位運行背景下廣東、上海等省市出現的"油荒"，無不顯示著資源瓶頸對經濟發展的制約，讓人們切實感受到資源特別是能源供應安全的重要性，也說明中央政府提出建設節約型社會的及時性和必要性。

　　資源供不應求的瓶頸制約和危機感，主要源于人類社會盲目追求經濟增長的數量和規模所引發的資源需求的過快增長和資源消耗過程中存在的大量浪費。自然資源特別是可再生資源，往往具有經濟價值和環境價值雙重屬性，但由于環境價值具有經濟外部性，在市場經濟的價格體系中往往得不到反映，從而使資源的市場價值定位偏低。從自然資源的開采使用到循環再生的過程看，資源的供應能力和需求規模取決于資源的開采、使用、（廢棄物）排放、（廢棄物）回收、再生和替代等各個環節的綜合協調。

　　從微觀經濟看，稅收直接影響價格，在節約資源，促進資源永續利用方面，稅收不僅具有使經濟外部成本和效益內在化的功能，而且可以在資源的上述各個環節發揮作用，影響其供求水平。具體表現在：

　　第一，通過對自然資源的開采環節征收資源稅，使資源的環境價值內在化。從理論上說，當征稅額能夠充分反映自然資源的環境價值時，就可以使資源的市場價格回歸到資源的完全價值（即經濟價值和環境價值之和），從而真實反映資源的供求關系。這是稅收促進資源節約和永續利用所能發揮作用的第一個環節，可以采取的稅收措施是征收資源稅或提高資源稅稅率。

　　第二，在資源的使用（消費）環節，一方面可以對有利于節約資源消耗的投資實施稅收優惠來降低"節耗投資成本"，另一方面可以對資源的使用征收或提高使用稅（即消費稅），以增加資源的消耗成本。這是稅收促進資源節約和永續利用所能發揮作用的第二個環節，可供選擇的稅收措施有：節耗投資稅收優惠（如所得稅投資抵免）、節耗投資設備或節耗產品的稅收優惠、節耗技術優惠；對資源產品和資源高消耗產品征收消費稅或提高其消費稅稅率。

　　第三，在資源消耗后產生的廢棄物排放環節，可以通過征收排污稅或提高排污稅稅率，來增加廢棄物排放成本。這不僅有利于提高節約資源的積極性，而且有利于促使資源的回收利用。因為，從理論上說，只有廢棄物的回收成本低于其排放成本時，廢棄物的產生者才會有回收廢棄物的意愿。在廢棄物排放環節征收排污稅是稅收促進資源節約和永續利用可以發揮作用的第三個環節。

　　第四，在廢棄物的回收利用環節，可以通過廢棄物回收利用的稅收優惠政策，來降低回收資源的成本。這是稅收促進資源節約和永續利用可以發揮作用的第四個環節，可供選擇的稅收措施有：資源回收企業的所得稅優惠，回收資源產品的流轉稅優惠，資源回收技術、設備的稅收優惠等。

　　第五，在資源的替代環節，除對原有資源增稅從而提高原有資源的價格外，主要可以對替代資源實施稅收優惠，以降低替代資源的價格，鼓勵替代資源的開發研究和促進替代進程。這是稅收促進資源節約和永續利用發揮作用的第五個環節。稅收措施除提高原有資源的稅負外還可以選擇：替代資源的稅收減免、資源替代技術及其研發的稅收優惠等。

　　第六，在資源的再生環節，除可以通過增稅提高資源價格外，還可以通過稅收優惠鼓勵提高資源再生能力方面的技術研究、開發和使用。這是稅收促進資源永續利用發揮作用的第六個環節。稅收措施除提高資源稅的稅負外還可以選擇：提高資源再生能力技術及其研究的稅收優惠、提高資源再生能力技術使用的稅收優惠。

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