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論內部審計與會計監督的關系與作用
作者：胡朝紅
中國內部審計 2015年07期
內部審計與會計監督是企業監督體系的主要組成部分，在公司治理中發揮著重要的作用。企業的經營和發展面臨著復雜的市場環境，向內要求提升管理水平，向外需要適應監管要求，而內部審計與會計監督是促進企業依法、合規經營的可靠保證。新的會計法明確了會計監督的職能，是財務人員依法實施監督職能的制度保障，它賦予了會計人員依法監督企業經濟活動的權力，為保障企業會計資料信息的真實完整提供了法律保證。而內部審計不參與企業生產經營活動，站在相對獨立的角度審查企業各項經濟活動的合法合規性和效益情況。內部審計的范圍相對較廣，可以對企業生產經營、管理控制和治理情況進行審計。內部審計與會計監督共同組成了企業的監督體系，為企業經營保駕護航。內部審計監督與會計監督是從不同的角度所進行的不同形式的監督，二者即不能相互替代，又有著千絲萬縷的聯系。在現代企業制度下，如何充分利用它們各自的優勢，整合內部審計與會計監督，是企業管理者面臨的重大課題。研究內部審計與會計監督的關系是促進企業建立完善的監督體系的重要契合點，運用二者的關系協同作用是建立企業持續性監督體系的關鍵所在，對提升企業管理、增強企業競爭力有著積極的意義。
二、內部審計與會計監督的關系
（一）內部審計與會計監督的區別
內部審計與會計監督雖然同為企業經濟監督體系的重要組成部分，但二者有著很多不同點，詳見表1。
（二）內部審計與會計監督的聯系
內部審計雖然與會計監督有著上述區別，但作為企業經濟監督體系的兩大組成部分，它們又有著許多聯系，這種關系可以用圖1表示。
首先，內部審計監督的范圍包含著會計監督，是對會計監督的再監督，二者監督的對象也有相互交叉，共同點是財務會計資料信息。會計監督是對構成企業財務會計信息的各項原始資料進行審核，比如，發票、合同、驗收單等資料，而內部審計根據審計的目標最終也會將上述原始資料作為檢查的對象載體，內部審計同時還會對會計核算方法與程序進行審計監督。其次，內部審計與會計監督所依據的標準是相同的，都是以國家法律法規及企業的相關制度為標準對企業各項經濟業務實施監督。最后，內部審計與會計監督都是為促進企業各項經營管理水平提高所服務的，二者的工作目標具有一致性。它們作為企業監督體系的兩大部分是缺一不可、相互融合的關系，二者共同發揮作用形成企業有效的監督體系，更好地為企業加強管理，提高效益服務。
三、合理運用內部審計與會計監督，促進企業持續性監督體系的構建
（一）內部審計與會計監督協同發揮作用模式
從上述內部審計與會計監督的關系中可以看出，二者同為企業經濟監督體系的重要組成部分，在監督實施的主體、客體、范圍、方式上存在著差異，二者在企業管理中的作用又是不可替代的。內部審計和會計監督有著各自的優缺點，會計監督及時、連續、直接，但缺少獨立性和全面性；內部審計獨立、全面，但往往缺少及時性和直接性。二者結合起來，才能構成系統完善的企業監督體系。充分挖掘二者的協同發揮作用的模式對構建企業持續性的監督體系有著重要意義。二者的協同效用可用圖2表示。
（二）企業持續性監督體系的構建
1.持續性監督體系綜述。從圖2可以看出，企業日常涉及貨幣交易的經濟業務由會計監督履行事前監督職能，財務人員依據國家法規制度進行審核，經審核的原始憑證填制會計憑證，并利用會計方法和流程加工成企業各方利益相關者需要參考的會計報表信息對外披露。可見，會計監督是企業持續性監督體系的第一關，肩負著重大責任，如果未對其原始信息的真實完整把好關，勢必造成企業財務會計信息失真，資金和資產的流失。會計監督貫穿于會計業務流程體系中，是財務人員在審核、計算、編制報告等一系列會計活動中隨時自然發生的監督活動，由一系列的財務內部控制制度進行約束。會計監督有著及時、連續、事前控制的特點，為企業監督體系筑造了一道城墻。但是，由于財務人員是企業行政管理的組成人員，在履行監督職能的過程中缺少獨立性，尤其對于領導授意的可能的非法行為管控力度薄弱，在企業利益與個人利益相矛盾的時候，難以做出正確的決策。另外，會計監督的范圍受限于能用貨幣表示的經濟業務，而企業管理中，不體現在貨幣形式上的經濟業務，如合同的擬定、投資決策、違反職能分工等內部控制缺陷則無從監管，這時，內部審計則可以發揮它的作用。
內部審計的審計范圍沒有固定的模式，審計計劃的制訂是根據企業生產經營的重點及管理薄弱環節而設計的。內部審計的類型從最初的查錯防弊型財務審計，發展到現代的風險管理審計，審計類型有了很大的豐富和發展，內部審計參與投資項目的選定、經濟合同的審查、企業經營者的經濟責任審計、重點項目的專項審計等工作中，促進了企業持續性經濟監督體系的建立，彌補了會計監督的空白。內部審計既有事前預防性的投資項目審計，也有事中運行過程中的內部控制審計，還有事后責任追查的經濟責任審計。利用會計監督形成的財務會計信息作為主要審計載體，結合內部控制制度、合同履行、勞動生產率等各項非財務指標進行綜合評價，從而構建出會計監督與內部審計相結合的全方位、全過程的持續監督體系。這種利用會計監督和內部審計相互的特點進行優勢互補形成的持續性監督體系克服了內部審計與會計監督自身所固有的缺陷，彌補了審計資源有限，不能面面俱到的缺點，實現企業經濟全覆蓋，從而做到監督無死角、運行標準化的管理目的。
2.實例論證持續性監督體系的作用發揮。為更好的理解內部審計與會計監督體系持續發揮的過程，現引入案例加以說明。
案例一：G公司是一家商業企業，其2014年10月發生了一筆經濟業務，企業業務人員到財務部辦理了一項固定資產報廢業務，按照企業固定資產報廢流程的規定，應按下列順序處理：使用單位提出報廢申請——填制固定資產報廢申請單——使用單位蓋章、負責人簽字——報實物管理部門審查簽字——財務賬務處理——實物歸入庫房——資料存檔。經辦人員提供給財務部的原始資料為：使用單位負責人簽字的報廢申請單、固定資產卡片，會計人員根據規定對上述資料進行審核，包括核對固定資料卡片的信息，該項資產的購入日期、折舊年限等信息，并未發現不合規之處。該項資產購置于4年前，折舊年限為5年，未達到報廢年限。但申請書上的申請報廢原因寫明是由于設備老化，需提前報廢，并有申請單位負責人和實物部門負責人的簽字。財務人員核對了簽字及資產折舊后，告知經辦人還應提供庫房驗收入庫單。一周后，經辦人劉某提供了庫房驗收入庫單，會計人員根據上述原始憑證進行了固定資產報廢的業務處理。2014年12月，內部審計部門根據審計計劃實施對該單位負責人李某的經濟責任審計，核實其在任期間各項經濟指標的完成情況及國有資產保值增值的情況。審計人員在審查該單位的固定資產盤點表時發現有一項固定資產提前報廢的業務。審計人員首先調取了該項固定資產卡片，發現所報廢的固定資產僅使用4年，凈值占原值的比例高達75%，說明它的使用期限并不長，但卻提前報廢，被審計單位在這期間并未發生火災等意外事故，該項資產也無大修理記錄，這么新的固定資產為什么要提前報廢呢？這里面會不會有舞弊的可能呢？審計人員隨后抽取了報廢該項資產的會計憑證，發現所附原始資料均符合制度規定。審計人員決定從實物部門入手，追查該筆業務的真實性。審計人員組織了由企業實物、財務、紀檢部門的人員參與了固定資產盤點，通過盤點，發現該項固定資產并未存放在企業指定的庫房中，經反復與經辦人劉某及實物負責人張某進行訪談，最終他們承認該項固定資產報廢業務為虛報行為，實際上他們已將其變賣，所獲款項已被瓜分。
案例一中，企業會計監督只對原始憑證的形式合法性進行了審核，在固定資產報廢的原始資料齊全的情況下很難發現舞弊行為。而內部審計監督則在實施經濟責任審計的過程中意外地發現了疑點，補充了會計監督的不足，從而避免了資產的流失。
會計監督往往對會計人員本身的監督無從實施，不能避免企業會計人員參與的舞弊行為，而持續性的監督體系可以有效克服這一弊端。
案例二：審計人員審查應付賬款明細賬時發現，2014年5月18日第152#憑證記錄有應付甲公司賬款增加100000元人民幣，5月17日第159#憑證為償還甲公司貨款，為何該項支付業務如此迅速，審計人員懷疑其中存在現金折扣舞弊的情況，決定進一步查實。審計人員查閱了第159#憑證所附的原始憑證，為轉賬支票和現金收據兩張，金額分別為90000元人民幣和10000元人民幣。為什么一筆支付業務要采取兩種結算方式呢，通過查閱購貨合同，發現該筆購貨規定的付款期為一個月，如果在10天內付款，甲公司給予現金折扣10%。審計人員發函給甲公司，證實甲公司只收到了90000元元人民幣的轉賬支票，而另10000元元人民幣的現金折扣則由會計葉某偽造了收據并據為己有。
案例二中，會計人員利用職務上的便利把付款期的折扣收入囊中，如果沒有內部審計監督，這種由會計人員實施的舞弊行為很難被查處，這也是內部審計對會計監督的再監督，為企業經濟業務的合法性加上雙保險，這種互相促進、相互制約的持續性監督模式對違法違紀行為的查處力度正在逐漸加大，保障了企業生產經營步入正軌。
持續性的監督體系強調“持續”二字，是指會計監督應用在日常能用貨幣形式表現的經濟業務上，對違法亂紀行為進行事前審核、事前監督，而內部審計則在確定審計重點的情況下，對企業經濟業務中的非貨幣表現形式的事項也實施事中、事后的監督，從而保證企業經濟監督體系的全面、平穩、持續的運行。
綜上，企業的內部審計與會計監督有著各自的優缺點和適用范圍，它們自始至終是為企業增值服務的，是保障企業合法合規經營不可或缺的手段。內部審計與會計監督是相輔相成、缺一不可的，內部審計要充分發揮作用必須依賴嚴密的會計監督提供真實可靠的財務會計信息，以提高內部審計的效率，而會計監督更要在內部審計的監督下做到公平、公正。二者伴隨著企業經濟業務流程的全過程，對企業各項生產經營活動進行持續性的監督，共同發揮作用。企業應充分利用內部審計與會計監督相互促進、相互制約的關系建立完善企業經濟監督體系，查找管理漏洞，防止舞弊，加強管理，增強企業競爭力，以取得最大的經濟效益。
作者介紹：胡朝紅，河南高速公路發展有限責任公司
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