淺析上市公司財務欺詐的審計對策

在審計過程中，注冊會計師應時刻保持警惕，以察覺企業的財務欺詐。在接受審計業務約定時，注冊會計師既要關注企業內部組織情況和行業領域情況，也要關注最新的財務欺詐手段。對組織內部，必須關注管理當局對內部控制的態度和能接觸資產的員工的個人狀況；在行業領域里，要關注行業管理機構公布的一些與財務欺詐有關的資料以及該行業財務欺詐的案例。同時，還應注意最新的財務欺詐報道，以了解最新的財務欺詐手段。另外，要“換位思考”，即站在財務欺詐者的角度去思考財務欺詐的可能性。如，哪一項工作最有可能為財務欺詐者提供機會?不同層次不同崗位的人員各存在什么樣的財務欺詐機會?財務欺詐是如何順利通過交易審批、確認程序的?財務欺詐最容易發生在哪個賬戶上?當有關的賬簿、報告要經過審核時，財務欺詐者是如何成功地騙過復核者的?一般來說，企業內外部的信號為公司欺詐提供了預兆。7月19日中注協發布的《審計技術提示第1號-財務欺詐風險》，總結了9大類54種可能導致公司進行財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素，包括：(1)財務穩定性或盈利能力受到威脅；(2)管理當局承受異常壓力；(3)管理當局受到個人經濟利益驅使；(4)特殊的行業或經營性質；(5)特殊的交易或事項；(6)公司治理缺陷；(7)內部控制缺陷；(8)管理當局態度不端或缺乏誠信；(9)管理當局與注冊會計師的關系緊張或異常。這些都是上市公司中最常見的財務欺詐預兆信號。

    在審計中應重點關注的事項

    由于上市公司在粉飾會計報表方面的手段日趨多樣化，并具有一定的隱蔽性，注冊會計師按照正常的審計程序往往難以發現公司可能存在的財務欺詐行為。因此要有效識別和防范上市公司財務欺詐，注冊會計師應對下列問題重點關注并加以適當評估：

    1.持續經營的能力。經濟不景氣可能導致有些公司的經營業績及資產流動性產生惡化。某些個別公司如果對經濟情況的負面變化特別敏感，則可能迅速演變成財務危機而產生能否繼續經營的疑慮。這些負面的趨勢包括持續性虧損、營運資金短缺、借款到期無法償還、供應商拒絕賒銷或主要顧客流失等。面對這些可能的風險因素，注冊會計師應主要考察的內容包括：(1)目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善計劃及有效實施而緩和；(2)公司對解決財務困難計劃的執行是否能夠掌握而不依賴他人的行動；(3)公司對繼續經營的假設是否是基于對所需資金或資產變賣所作的切實可行(而非過度樂觀)的評價；(4)公司對流動性的挑戰是否已適當地應付及披露。

    2.關聯交易。公司管理層當面臨實現財務目標的壓力時，常利用關聯交易加以應付。關聯交易常只有交易形式而欠缺經濟實質，交易的價格及付款條件有時也很特殊。在經營困難之際，不難發現有些交易的對方實質上根本沒有能力或動機完成該筆交易。安然公司虛列盈余，有很大部分就是通過關聯交易達成的。針對可能的關聯交易，注冊會計師應考察的重要內容包括：(1)管理層是否有一既定過程以辨識關聯方及關聯交易；(2)是否有足夠的信息用以徹底了解及評估交易雙方的關系；(3)交易的雙方是否有動機及能力執行此項交易；(4)是否按照交易的實質(

[1] [2] [3] 

【淺析上市公司財務欺詐的審計對策】相關文章：

消費領域欺詐行為的成因及對策04-30

淺析誠信危機的成因及對策04-30

淺析網絡道德的困境與對策05-02

淺析化工園區環境問題及對策04-29

淺析城中村問題及對策05-02

淺析山區城鎮管理問題及對策04-28

淺析溫室效應及控制對策05-02

淺析我國綠色物流發展對策04-28

淺析氯氣泄漏的原因與預防對策05-02

審計判斷績效影響因素淺析04-28