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建立符合謹(jǐn)慎性會計原則的貸款呆帳準(zhǔn)備金制度
自1993年以來，我國的貸款呆帳準(zhǔn)備金制度從無到有，并不斷完善，取得了可喜成績，這是謹(jǐn)慎性會計原則在金融業(yè)務(wù)中的具體運用，在理論和實踐上都是一次重大突破。但也不容否認(rèn)，我國的呆帳準(zhǔn)備金制度在會計核算、稅務(wù)處理及遵循謹(jǐn)慎性原則等方面還存在不協(xié)調(diào)之處，致使呆帳準(zhǔn)備金制度尚未充分發(fā)揮其效用。一、問題：呆帳準(zhǔn)備金計提尚未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計原則
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用�！边@一規(guī)定為我國商業(yè)銀行會計實行謹(jǐn)慎原則提供了有力的政策依據(jù)。謹(jǐn)慎性會計原則要求對利潤的估計和記載要謹(jǐn)慎和保守，對損失的估價和記載要充分，同時要保持充足的準(zhǔn)備金以彌補損失。從表面上看，貸款計提呆帳準(zhǔn)備金是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則，但從實際上看，對損失的估價和記載并不充分，現(xiàn)計提的呆帳準(zhǔn)備金無法抵御貸款風(fēng)險損失。具體表現(xiàn)在：
1、計提比例單一，與現(xiàn)行的貸款五級分類管理不相適應(yīng)。1998年，我國商業(yè)銀行推行了貸款五級分類管理，這是銀行穩(wěn)健經(jīng)營的需要，是中央銀行金融監(jiān)管的需要。其核心內(nèi)容是：根據(jù)貸款的風(fēng)險程度對貸款質(zhì)量作出評價，以謹(jǐn)慎地對待可能發(fā)生的風(fēng)險損失。按其初衷，各行在會計核算上應(yīng)根據(jù)貸款的不同風(fēng)險按不同的比例計提呆帳準(zhǔn)備。1998年財政部（1998）302號文件，對我國金融機構(gòu)的呆帳準(zhǔn)備金的提取辦法做了不少改進，但對呆帳準(zhǔn)備金的計提比例一直未修訂，仍執(zhí)行的是1993年制度中的1％的單一比例。任何一項銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)的實現(xiàn)都離不開銀行會計工作，單一的計提比例在很大程度上制約了貸款五級分類管理的實施和推廣。
2、計提比例偏低，與我國商業(yè)銀行的高風(fēng)險不相稱。銀行也是高風(fēng)險行業(yè)，現(xiàn)行的1％的計提比例，從我國貸款損失率來看，是極不適應(yīng)的。近年來，受內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響，我國商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)中逾期貸款的比例上升，呆帳損失率遠不止1％。據(jù)報道，截止1999年底，國有四大商業(yè)銀行帳面需核銷的呆帳貸款占其貸款總額的2.7％，加上逾期和呆滯貸款中應(yīng)該核銷的部分，總計需核銷的呆帳可能為8％或9％。由此可見，1％的計提比例只會使“呆帳準(zhǔn)備金”帳戶發(fā)生“透支”、入不敷出，根本無法抵御風(fēng)險損失。西方國家不僅總體的計提比例較高，而且允許各行根據(jù)貸款風(fēng)險程度自行決定分類計提比例。
3、準(zhǔn)備金的計提時點與呆帳的核銷時點不配比，違背了及時性會計原則，影響了會計信息的真實性。1998年5月財政部呆帳準(zhǔn)備金提取新辦法規(guī)定：我國的金融機構(gòu)的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1％差額提取。將計提時點由原來的“年初”改為“年末”，其原因之一是為了使商業(yè)銀行計提呆帳準(zhǔn)備的時點與編制報表的時點相一致，以減少會計信息在時點上的誤差�？墒�，“本年度新增加的貸款計提準(zhǔn)備金，而本年核銷的呆帳不再補提，其損失體現(xiàn)在下一年度帳上”的規(guī)定是一種損失推遲入帳的做法，不僅與及時性原則相悖，而且，也影響了會計信息的真實性。
4、計提金額沒有剔除呆帳核銷數(shù)額，與實際準(zhǔn)備金水平不等�，F(xiàn)行呆帳準(zhǔn)備金計提公式是：本年呆帳準(zhǔn)備=本年末貸款余額（扣除委托貸款和拆借資金）×1％-上年末呆帳準(zhǔn)備金余額。表面上看，本年末差額提取的呆帳準(zhǔn)備金數(shù)額是應(yīng)與“上年末呆帳準(zhǔn)備金余額”相比較，若高于則沖回多提的差額，若低于則補足少提的差額。可是，呆帳準(zhǔn)備金是為了抵御貸款風(fēng)險而計提的風(fēng)險備抵基金，若有呆帳核銷，則需將核銷的呆帳從“上年末呆帳準(zhǔn)備金余額”中扣減，現(xiàn)行會計帳務(wù)上也是作了“借：呆帳準(zhǔn)備金，貸：XX貸款”的會計分錄，減少“呆帳準(zhǔn)備金”帳戶的余額。但是本年末提取呆帳準(zhǔn)備金時，核銷的呆帳的準(zhǔn)備金仍存在，這就出現(xiàn)了會計假象：本應(yīng)增加費用支出卻增加了利
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