研究會計環境理論 建立會計科學體系

一、會計環境是現代會計理論的一個重要課題

會計環境論是現代會計科學研究的一個重要成果，是現代會計理論體系的一個重要組成部分。環境是指人和事物周圍情況和條件的總和。人和一切事物，必須與自然環境、社會環境和經濟環境和諧相處，才能保證一定的平衡關系，才能有利于其生存和發展。人雖有一定影響或改造周邊環境的能力，但是有限度的，一旦過度，向自然或社會強取豪奪，必然遭受嚴重的懲罰。會計作為經濟管理中的一個信息與控制系統，要得到生存和發展，也必須適應其客觀環境，與其相關事物相互依存、相互制約、相互促進、協調相處，這樣才能充分發揮其職能作用，促使經濟持續、快速、健康地發展。對會計環境的重要性，當前人們已有認識，但對它的地位，尚有不同認識。有人主張，把會計環境作為會計理論結構體系的開端；有人主張把會計環境作為處理會計事務的一個客觀條件；也有人認為會計環境不應包括在會計理論結構體系之內。為了深入地對它進行研究，以取得共識，本文對會計環境的內容、地位與作用作以下探討。

二、會計環境的內容

研究會計環境論，必須對會計環境的內容及其與會計模式的關系做一些分析。

（一）會計結構體系

會計環境是會計模式周圍情況和條件的總和。會計模式一般指會計活動諸要素及其基本結構的有機組合，又可稱為會計結構體系。對其組成主要有以下四種觀點：①會計結構體系是由會計理論體系、會計工作體系、會計管理體系等三方面相互聯系、相互制約而形成的基本框架。②會計結構體系是指一個國家的會計職能結構、會計行為的基本特性、會計管理體制及其諸因素綜合表現的總稱。③會計結構體系包括會計法規、會計工作方式、會計組織三要素。④會計結構體系是指會計主體對會計事項進行會計處理的理論依據、會計準則、會計制度、帳務處理方式和方法。

以上四種表述方法，前兩種主要是指一個國家的會計結構體系及其組成內容；后兩種主要是指一個會計主體內部的會計結構體系及其組成內容。但對會計結構體系中所包括的內容要素，也是各不相同的。筆者認為，會計結構體系和會計理論結構體系是虛實兩個方面。會計結構體系既有宏觀的一個國家的會計結構，又有微觀的企業內部的會計結構，還有中觀的一個部門或地區的會計結構。如果把會計結構體系分為會計理論體系、會計工作體系和會計管理體系三個部分，雖然在理論上說得過去，但把它劃分為宏觀、中觀和微觀三個層次，則難以分別表述其結構要素的內容。因此，可以把會計結構體系表述為：會計結構體系是由會計理論、會計組織、會計人員、會計法規、會計方法、會計技術和會計對象有機結合形成的會計模式。

（二）會計環境的內容及其對會計模式的影響

影響會計的環境因素很多，主要有：

1.政治環境。在各種不同的政治體制下，政府對各種經濟資源的配置與管理，有著各自不同的要求和側重點。政治體制的不同，會計模式就有很大的區別。在計劃經濟體制下，國家擁有全部固定資產、土地和其他經濟資源，很少有甚至沒有企業財產的私人占有權，政府成為企業所有者和會計信息的主要使用者，政府規定的會計任務就是企業的會計目標。但是在實行市場經濟條件下，政府主要通過法律、行政和經濟手段對企業實行宏

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