《成本會計》電子教案

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2004年8月如果該企業除上述A、B產品共耗材料10000元外，A產品單獨耗用材料160000元，B產品單獨耗用材料40000元，基本生產車間領用機物料2500元，機修車間領用備件3000元，企管部門領用材料1500元。根據資料編制"材料費用分配匯總表"。

材料費用分配表

2001年8月

(2)材料定額費用比例法

2、材料費用分配表的編制及其帳務處理

(1)在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。

(2)帳務處理：

直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入"基本生產成本"總帳及其所屬明細帳的"直接材料"成本項目；用于輔助生產的原材料費用，應記入"輔助生產成本"總帳及其所屬明細帳的費用(或成本)項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入"制造費用"總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入"管理費用"帳戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入"營業費用"帳戶

根據【例1】"材料費用分配表"作出會計分錄。

借：生產成本--基本生產成本300000

--輔助生產成本3000

制造費用--基本生產車間2500

管理費用1500

貸：原材料307000

二、燃料費用的分配核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本明細帳中應單獨設置"燃料及動力"成本項目；存貨核算應增設"燃料"一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。

2、在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本明細帳中無需單獨設"燃料及動力"成本項目，應將燃料費用直接記入"直接材料"成本項目；存貨核算中"燃料"可作為"原材料"帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。

三、低值易耗品費用的分配核算

1、攤銷額處理：

領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設成本項目，因此，產品生產用的低值易耗品攤銷額記入"制造費用"帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入"管理費用"帳戶；輔助生產用的低值易耗品攤銷額記入"輔助生產成本"帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

(1)一次攤銷法(適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品)

領用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記"制造費用"、"管理費用"、"輔助生產成本"等帳戶，貸記"低值易耗品"帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記"原材料"等帳戶，貸記"制造費用"、"管理費用"等帳戶。

(2)分次攤銷法(適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品)

特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。攤銷期限在一年以內的，轉作"待攤費用"，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉作"長期待攤費用"或"遞延資產"，分月攤銷。

帳務處理：領用時，借記"待攤費用"或"長期待攤費用"科目；貸記"低值易耗品"科目。分月攤銷時，借記"制造費用"、"管理費用"科目；貸記"待攤費用"或"長期待攤費用"科目。

【例2】2004年8月初，領用勞動保護用品一批，計21000元。其中基本生產車間15000元，機修車間6000元，分三個月攤銷。領用時記帳。

借：待攤費用--D攤銷21000

貸：低值易耗品21000 2004年8月末，攤銷勞保用品費7000元，其中基本生產車間5000元，機修車間2000元。

借：制造費用--基本生產車間5000

--輔助生產車間2000

貸：待攤費用--D攤銷7000

四、包裝物費用的分配核算

外購動力費用分配表2004年8月計分錄如下：

第一、交互分配的會計處理。可只進行明細核算，不進行總分類核算。

借：輔助生產成本--供汽500

--供電200

貸：輔助生產成本--供電500

--供汽200

第二、結轉對外分配的輔助生產費用。

借：制造費用--基本生產車間7390

管理費用310

貸：輔助生產成本--供電5200

--供汽2500

交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務較多的企業。

第一章總論

第一節財會人員和成本信息的作用

一、企業組織機構中的財會人員

(一)杜邦公司的財會機構組織P2

(二)躍進汽車集團公司財會機構組織P3

(三)會計人員的道德問題

1、美國管理會計師協會的"道德行為準則"的規定

(1)專業能力；(2)保密；(3)誠實可靠；(4)客觀性。

2、我國會計職業道德規范

我國會計職業道德規范的主要內容包括"愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務"八個方面。其基本要求：

愛崗敬業；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技能；參與管理；強化服務

二、成本信息的作用

(一)成本是制定和選擇決策方案的重要依據；

(二)成本是業績評價的重要指標；

(三)成本是制定價格的依據。

第二節成本會計對象

一、成本會計的對象

(一)什么是成本?成本有廣義和狹義之分。

1、廣義的成本：是指為完成一定的任務，達到特定的目的而發生的人力、物力和財力耗費的貨幣表現。

2、狹義的成本：僅指物質生產部門為制造產品而發生的成本，即產品成本。

成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。--我國《企業會計制度》定義

成本是指為了一定目的而支付的或應支付的用貨幣測定的價值犧牲。P9

--美國會計學會，1951年定義

產品成本是生產者為生產一定種類和數量的產品所消耗而又必須補償的物化勞動和活勞動中必要勞動的貨幣表現。

(二)成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象的一種專業會計。

狹義的成本會計：僅指成本核算。廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評。現代成本會計通常稱之為成本管理會計。(三)成本會計的對象

產品成本是成本會計對象的主要內容，但并不涵蓋全部。

成本會計的對象：即成本會計核算和監督的內容。應包括各行各業的生產經營業務成本和經營管理費用(即期間費用)。

現代成本會計的對象：不僅包括生產業務經營成本和經營管理費用，還包括各項專項成本，如邊際成本、機會成本、可控成本、責任成本等。

二、支出、費用與產品成本之間的關系

以工業企業為例說明問題。

(一)支出

支出是指企業在經濟活動中發生的一切開支與耗費。一般而言，企業的支出分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出、營業外支出和利潤分配性支出五大類。P9

(二)費用及費用與支出的關系

費用是企業支出的構成部分。

按其同產品生產的關系可劃分為生產費用和期間費用兩類。

生產費用同產品生產有直接關系；而期間費用同企業的經營管理活動有密切關系的耗費，它同產品生產沒有直接關系，但與發生的期間配比，應作為當期收益的扣減。

在企業支出中凡是同企業的生產經營有關的部分，即表現或轉化為費用的，均作為費用；否則不能列作費用。P10

(三)生產費用與產品成本的關系

生產費用按一定的產品加以歸集和匯總，就是產品成本。

需注意的是，企業在一定會計期間實際發生的生產費用總和，不一定等于該期產品成本的總和。

第三節成本會計的職能和任務

一、成本會計的職能

成本會計職能是成本會計所具有的功能。成本會計職能在不同歷史時期體現為不同的內容。最初成本會計職能僅是成本核算，現代成本會計職能包括成本核算等七項職能，這七項職能也是成本會計的內容。

(一)成本核算

成本核算是根據一定的成本計算對象，采用適當的成本計算方法，按規定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成本計算對象的總成本和單位成本。

(二)成本分析

成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進行比較，用以解釋產品成本差異并分析產生差異的原因，以便采取相應措施，改進管理，降低耗費，提高經濟效益。

(三)成本預測

通過成本預測，可以減少生產經營管理的盲目性，提高成本管理的科學性與預見性。

(四)成本決策

是在預測的基礎上，根據其他有關資料，在若干個與生產經營和成本有關的方案中，選擇最優方案以確定目標成本。作出最優化的成本決策是編制成本計劃的前提。

(五)成本計劃

是根據成本決策所確定的目標成本，具體規定處在計劃期內為完成規定任務應達到的水平，并提出所應采取的各項措施。

(六)成本控制

是根據成本計劃、對成本發生和形成過程以及影響成本的各種因素進行限制和監督，使之能按計劃進行的一種管理活動。通過成本控制可以保證成本目標的實現。成本控制包括事前控制和事中控制。

(七)成本考核

是定期對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行總結和評價，以監督和促使企業加強成本管理責任制，履行經濟責任，提高成本管理水平。

以上成本會計的職能是相互聯系、相互依存的。該7項職能中，成本核算是最基本的，是基礎，沒有成本核算，其他各項職能都無法進行，因而就不會有成本會計。

二、成本會計的任務

(一)進行成本預測、成本決策，編制成本計劃和費用預算；

(二)核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損失；

(三)定期進行成本分析并考核其成果，促使企業降低成本、費用，提高經濟效益。

第四節成本會計工作組織

為發揮成本會計的職能作用，完成成本會計任務，必須科學地組織成本會計工作。成本會計組織具體包括三個方面，即設置成本會計機構、配置成本

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