濰坊國稅出口退稅新浪微博問答(12月)(四)

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濰坊國稅出口退稅新浪微博問答（2014年12月）（四）

【標????簽】出口退稅,稅收熱點問題

【業務主題】出口退稅

【來????源】

61.問：我公司是外貿企業，有內銷也有外銷，外銷抵減進項稅額表二怎么填寫？答：國家稅務總局公告2013年第32號附件2《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料填寫說明中規定，增值稅納稅申報表附表二的第28欄“其中：按照稅法規定不允許抵扣”：反映截至本期期末已認證相符但未申報抵扣的稅控增值稅專用發票中，按照稅法規定不允許抵扣的稅控增值稅專用發票情況。外貿企業購進貨物出口取得的增值稅專用發票是不允許抵扣進項稅額的，是用來辦理出口退稅申報時的重要憑證，所以應填寫在附表二第28欄。

62.問：我公司一般貿易購買的固定資產，當時購買時候的進項稅已經抵扣，現在想出口銷售，請問一下能退稅嗎？要是能退稅，當時抵扣的進項稅還需要轉出嗎？具體如何操作？答：生產企業出口進項稅額已抵扣過的已使用過的設備，如果符合財稅[2012]39號附件4《視同自產貨物的具體范圍》的“生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）”，可以作為生產企業的視同自產貨物實行出口免抵退稅政策，可以按照正常的免抵退稅申報步驟操作。注意：在“出口貨物明細申報錄入”時，業務類型代碼選擇“STZC-10視同-外購設備”。生產企業購進固定資產當時抵扣的進項稅額不需要轉出。

63.問：我們是一家貿易進出口公司，做進料加工手冊時，因國外客戶提供材料且購買我公司產品，我們能否收匯時扣除應付材料款，只收取加工費？做手冊時出口銷售價是否應包含進口材料款？

答：您公司是外貿企業，采用進料加工貿易方式出口，進口原材料時需付匯，出口收匯時不能只收取加工費，應收取出口貨物全款，否則影響出口退稅的辦理，出口銷售價款應包含進口材料款。

64.問：我公司是外貿企業，12月份出口一批貨物，因美國制裁收貨國家不能將貨款匯到我

公司，請問這樣的話是按免稅處理還是按內銷處理？

答：若您公司屬于國家稅務總局公告2013年第30號第五條規定的由于該公告附件3所列原因，不能收匯的，應在退（免）稅申報期截止之日內，向稅務報送《出口貨物不能收匯申報表》，提供附件3所列原因對應的有關證明材料，經主管稅務審核確認后，可視同收匯處理。若不屬于該公司附件3所列原因,須申報免稅。

65.問：我們是外貿公司，最近出口五種產品，其中兩項是零退稅率需要視同內銷征稅，但我司收匯比出口的金額多了1000美元，我們都是從高作內銷收入計提銷項稅，對嗎？另外，針對出口的一些報關費等，對方開具的增值稅專用發票我可以作進項抵扣嗎？

答：您公司出口的取消退稅率的商品收匯比出口金額多，您公司應從高作內銷收入計提增值稅銷項稅額，對于取得的報關費增值稅專用發票，若屬于取消退稅率商品對應的業務，可以作進項稅額抵扣。

66.問：9月份我們出口一票貨物，其中一項報關單價輸錯，導致報關金額太低，而進項發票金額太高，這種情況怎么處理？已將資料都報到國稅了。

答：建議去海關改單，出口退稅申報資料報到國稅，可以向主管稅務機關申請撤回退稅電子申報數據及紙質資料。

67.問：我們做出口認定表的時候，海關代碼是填哪個？是不是《海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書》上面的海關注冊登記編碼？

答：出口企業在進行出口退（免）稅認定申請錄入時，海關企業代碼填寫《中華人民共和國海關進出口貨物收發貨人報關注冊登記證書》上的海關注冊登記編碼。

68.問：外貿出口企業怎樣操作進料加工復出口的退稅業務？另外，來料加工復出口業務外貿出口企業是不是不能做？

答：（1）外貿企業進料加工復出口業務

外貿企業進料加工方式出口有兩種情況，一種是外貿企業進料加工委托加工出口；另一種是外貿企業進料加工作價出口。

A外貿企業進料加工委托加工出口

外貿企業進料加工委托加工的出口貨物，加工費和原材料應分別計算退稅，其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率。如果是外貿企業進料加工采用委托加工方式的，一般情況下，進料是全額保稅的，其委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據為國內企業開具的加工費金額。

注意:《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）第4條規定：出口企業將加工貿易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅時,如提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業須向主管稅務機關說明理由，并提供主管海關出具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業務的，對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。

B外貿企業進料加工作價加工出口

外貿企業進料加工以作價銷售方式的，經海關批準在國內銷售的進口保稅料件不視為進料加工，應比照一般貿易委托加工公式，將保稅料件國內作價銷售的成本并入委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據中計算。

（2）外貿企業來料加工復出口業務

外貿企業可以做來料加工復出口業務，實行出口免稅政策。外貿企業采用委托來料加工的方式，需要在外貿企業出口退稅申報系統中進行來料加工免稅證明申請錄入，來料加工手冊核銷后在外貿企業出口退稅申報系統中進行來料加工免稅證明核銷申請錄入。

①來料加工免稅證明的辦理。根據國家稅務總局2014年第24號公告規定，從事來料加工委托加工業務的出口企業，在取得加工企業開具的加工費的普通發票后，應在加工費的普通發票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內，填報《來料加工免稅證明申請表》，提供正式申報電子數據，及下列資料向主管稅務機關辦理《來料加工免稅證明》。

A進口貨物報關單原件及復印件；

B加工企業開具的加工費的普通發票原件及復印件；

C主管稅務機關要求提供的其他資料。

出口企業應將《來料加工免稅證明》轉交加工企業，加工企業持此證明向主管稅務機關申報

辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續。

須注意：根據國家稅務總局公告2013年第65號規定，出口企業將加工貿易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申請開具《來料加工免稅證明》時，如提供的加工費發票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業須向主管稅務機關書面說明理由，并提供主管海關出具的書面證明。否則，屬于來料加工委托加工業務的，不得申請開具《來料加工免稅證明》，相應的加工費不得申報免稅。

②來料加工免稅證明的核銷。根據國家稅務總局2013年第12號公告規定，出口企業從事來料加工委托加工業務的，應在海關簽發來料加工核銷結案通知書之日（以結案日期為準）起至次月的增值稅納稅申報期內，提供出口貨物報關單的非“出口退稅專用”聯原件或復印件，持海關簽發的核銷結案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》和下列資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續。

A出口貨物報關單原件及復印件;

B來料加工免稅證明;

C加工企業開具的加工費的普通發票原件及復印件；

D主管稅務機關要求提供的其他資料。

注意：未按規定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續或經主管稅務機關審核不予辦理免稅核銷的，應按規定補繳來料加工加工費的增值稅。

69.問：外貿企業出口不退稅業務是否需要計提銷項，相應的進項稅額怎么處理？第一文庫網有相關文件明確規定嗎？

答:（1）外貿企業出口不退稅的業務一般是出口退稅率為0的情況,增值稅出口退稅率為0的,分兩種情況,一種是免稅;另一種是視同內銷繳納增值稅。進入外貿企業出口退稅申報系統→系統維護→代碼維護→海關商品碼，搜索出口退稅率是0的商品，若特殊商品標識為“2”，征稅稅率為0，屬于免稅商品；若特殊商品標識為“1”，有征稅稅率，須按內銷計提增值稅銷項稅額。

文件依據:《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第7條第1項：出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確取消出口退（免）

稅的貨物{不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物}，適用增值稅征稅政策。

（2）根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅

函[2009]617號）第1條規定，您公司如果出口的商品屬于視同內銷征稅的貨物，取得的增值稅專用發票應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

如果您公司取得的增值稅專用發票已認證，但沒有在認證通過的次月申報期內抵扣，根據國家稅務總局公告2012年第24號和國家稅務總局公告2013年第65號規定，外貿企業應于視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。申請開具出口貨物轉內銷證明時，應填報《出口貨物轉內銷證明申報表》，提供電子數據及增值稅專用發票（抵扣聯）、計提銷項稅額的記賬憑證復印件等資料。外貿企業應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。進項稅額按照出口轉內銷證明所列的“可抵扣稅額”填寫在增值稅納稅申報表附表二第11欄“外貿企業進項稅額抵扣證明”處。

70.問：某企業出口鋁粉膏，鋁粉膏是不退稅貨物，退稅率是0，那么是需要視同內銷計提銷項稅額的，計提銷項稅額具體應該怎么計算呢？是直接用出口額*匯率*17%嗎？還是出口額*匯率/（1＋17%）*17%呢？

答：根據《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第7條第2項規定，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，其應納增值稅按下列辦法計算：

一般納稅人出口貨物：

銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1 適用稅率）×適用稅率

出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經轉入成本的，相應的稅額應轉回進項稅額。

71.問：火災造成的存貨、固定資產損失不作進項稅額轉出有具體的規定可以參照嗎？答：根據增值稅暫行條例第十條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。增值稅暫行條例實施細則第二十四條規定，增值稅暫行條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。意思是說只有因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質損失的資產，其進項稅額才不可以抵扣，而其他原因損失的資產，其進項稅額可以抵扣。比如，自然災害、火災等損失為其他原因損失的資產，其進項稅額可以抵扣。

72.問：外貿公司11月出口樣品走的快遞無報關但收匯美金203.98，請問這筆外匯收入如何入賬，是視同出口轉內銷交增值稅么？這個樣品是工廠免費提供給外貿公司的，沒有進項發票。

答：出口企業出口樣品，如果取得出口報關單（出口退稅聯）且收匯可以辦理出口退稅，如有報關單（出口退稅聯）不收匯實行出口免稅；如果不能取得出口報關單（出口退稅聯），取得其他聯次，實行出口免稅；如果沒有報關，視同內銷計提增值稅銷項稅額。您公司出口樣品沒有報關，視同內銷征收增值稅。

73.連環小問答：

（1）問：外貿公司將原材料委托加工后出口，有委托加工和作價銷售兩種方式，我們可以任意選擇還是必須是作價銷售？國內購買的原材料委托加工，作價銷售是否可以抵扣當初購買時的進項稅額？加工廠給我們開具的包含材料金額及加工費金額的進項發票作為我們退稅依據，對嗎？外貿公司是進料加工業務，然后委托工廠加工，只要海關同意，我們可以選擇委托加工而不用作價加工吧？

答:外貿企業如果是進料加工海關保稅進口料件的,委托加工和作價加工可任意選擇。如果其是一般貿易委托加工，只能是作價銷售，國內購買的原材料委托加工，作價銷售可以抵扣購

買原材料時的進項稅額；加工廠開具的包含材料金額及加工費金額的增值稅專用發票購進金額作為外貿企業申報退稅的計稅依據。

（2）問：外貿公司是進料加工業務，然后委托工廠加工，只要海關同意，我們可以選擇委托加工而不用作價加工吧？

答:外貿企業如果是進料加工海關保稅進口料件的,您公司可以選擇委托加工。

74.問：出口貨物視同內銷征稅時,FOB價就是含稅價，今天看到一篇博文：生產企業將貨物以FOB價銷售給外貿公司，這樣可以節稅，從例題看確實節稅了，但是這樣生產企業的收入情況：如果出口就是FOB,如果內銷就是FOB/1.17，老師您認為這樣做有無稅收風險？答：根據您描述的情況，沒有稅收風險。

75.問：我公司生產企業全部出口無內銷，這樣的話還有免抵額嗎，是不是只有退稅額？這樣申報表匯總表的37欄免抵額應為0對嗎？

答：生產企業全部出口沒有內銷，不一定是只有退稅額，如果當期免抵退稅額大于當期期末留抵稅額，就會產生免抵稅額。生產企業單證信息齊全才能進行免抵退稅申報，您可以在生產企業出口退稅申報系統錄入出口明細及增值稅納稅申報表后，生成明細、匯總數據，計算出當期免抵額、退稅額。

76.問：外貿企業出口1筆CIF價30000美元，其中運保費860美元，我做賬申報后貨代開來發票，運保費只有500美元，需要調增收入嗎？調增的話如何在增值稅申報表中填寫？不調增的話如何處理？

答：您公司需調增出口銷售收入。根據國家稅務總局公告2012年第24號規定，外貿企業向主管稅務辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄，您作賬調增出口銷售收入后，可將該差額填寫在增值稅納稅申報表“免稅貨物銷售額”欄“本月數”處。

77.問：我單位是生產企業，我公司出口（一般貿易）到國外，對方按發票金額付款,可我方收到時都會少幾十美元,例如：貨物離岸價格是500美元，對方付款500美元，但是我方實際收到475美元，,經了解,是銀行手續費,這樣的話，這筆手續費我如何做賬？少收匯要不要沖減出口收入？

答：一般是中間的轉匯銀行所扣除的手續費，計入“財務費用-匯兌損益”科目，不需要沖減出口銷售收入，對退稅沒有影響。

78．問：生產企業出口生產自產貨物的外購設備和原材料可以作為視同自產享受免退稅，如果這種原材料自產貨物用量不大，出口量較大，也不影響界定為視同自產吧？

答：您公司如果屬于財稅[2012]39號附件4《視同自產貨物的具體范圍》的“生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外）”，如果您公司出口的原材料用于生產自產貨物，雖然用量不大，經主管稅務機關核實后，也不影響界定為視同自產貨物。

79．問：我們出口報關時用的美元，以前都是付的美元，現在國外客戶想付人民幣，影響退稅不？再就是如果付的人民幣，出口申報的時候與以前有什么不同？

答： 您公司出口，出口報關單為人民幣報關，國外客戶付人民幣，不影響出口退稅的辦理。

跨境貿易人民幣結算范圍已擴大至全國。根據國稅函[2010]303號文件規定，出口企業申報以人民幣結算的出口貨物退（免）稅，所需提交書面資料及辦理程序與其他外幣結算的出口業務完全相同，僅在電子數據申報方面有所區別，即在出口退（免）稅明細數據中增加相應的標志。具體操作如下：

（1）外貿企業

外貿企業申報辦理跨境貿易人民幣結算方式出口貨物退（免）稅時，可單獨向主管稅務機關申報，也可與其他出口貨物一并申報。外貿企業出口退稅申報系統在進行出口明細錄入時只有“美元離岸價”欄，以人民幣報關的，可直接在“美元離岸價”欄輸入人民幣離岸價，須在備案欄標注“KJ”，業務代碼選擇“KJ跨境貿易”。

（2）生產企業

生產企業跨境貿易人民幣結算業務應與其他出口貨物一并申報。申報時在生產企業出口退稅申報系統的“出口貨物明細申報錄入”中，“原幣代碼”欄必須填寫“RMB”；“原幣幣別”必須填寫“人民幣元”；“原幣離岸價”欄按照人民幣離岸價的金額填寫；“原幣匯率”欄填寫“100”；“美元匯率”欄按實際匯率填寫；備案欄標注“KJ”，業務類型代碼選擇“KJ跨境貿易”。

關聯知識：

1.國家稅務總局關于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告

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