會計監督與會計立法

會計監督與會計立法

摘要：完善會計監督需要加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障，建立健全企業內部會計監督機制，加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用，明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任，培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設。

關鍵詞：會計 監督 問題 對策 立法

在我國由計劃經濟向市場經濟的轉軌過程中，經濟呈現出多種經濟形式和利益主體的格局，這種格局一方面調動了不同部門、單位和企業的積極性，促進了我國經濟事業的發展，另一方面也引發了一些深層次的管理矛盾。表現在會計工作上就是一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，違規違紀、弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資人、債權人及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。由此可見，會計監督已成為健全社會主義市場經濟秩序，加強會計制度改革的一個主要課題。

（一）會計監督的內容

會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。由此可知，會計監督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。由于監督是一種權力約束機制，企業領導人作為授權人，在法律允許的范圍內，為本單位的利益，授予會計機構和會計人員監督權力后，會計機構和會計人員在會計管理過程中，貫徹領導的意圖。其監督對象是單位的經濟活動過程及其所引起的資金運動，因此會計監督的內容覆蓋企業經濟活動的整個過程。主要包括：監督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監督成本和商品流通費用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產出效益；監督收益和利潤，促進企業完成和超額完成擬定的利潤計劃指標；監督企業資金收入和支出，檢查企業完成國家預算情況；監督企業遵守財政政策和財經紀律的情況，提高企業遵紀守法的自覺性。會計監督根據各種合法制度，來確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，以達到提高企業工作效益，包括社會效益和經濟效益的最終目的。可以說，會計監督是從事前、事中、事后三個方面對企業的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，而這三個方面的監督必須相互協調，形成一套嚴密的監督體系。

（二）我國會計監督的現狀

會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而發展。我國經過了二十幾年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監督體系逐漸建立，取

得了長足的發展，但現階段還存在著不足。目前社會上，有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，會計工作違規違紀，弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行。一方面會計監督不力，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監督職能。另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監督和審計監督，大部分單位將兩者進行等同，以至于淡化企業會計監督的事前監督職能，或者根本就沒有事前監督，只是決策憑“長官意志”，執行“順其自然”，事后“審計算賬”。再者，由于會計監督不力以及概念不清，因此會計監督的效果不佳。如此循環下去，我國會計監督的職能將會無止盡的淡化下去。因此強化企業會計監督職能，切實做好會計監督工作是當務之急。

（三）我國會計監督存在的問題

我國會計監督不力，究其原因主要表現在以下幾個方面：第一，我國會計監督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。很多企業將審計監督等同會計監督，而事實上審計監督是對會計監督的再監督，它側重事后監督，兩者有著本質的區別，對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。第二，企業管理體制不健全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不健全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但形同慮設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，詢私舞弊現象經常發生。第三，企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些企業中管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。第四，會計人員綜合素質低，職業道德水平有待提高。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現階段，雖然解決了兩方面問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

（四）完善會計監督的對策

（1）加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。

會計監督的有效實施，離不開一系列的法律法規，要加強我國法律體系的建

設。建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能； 加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，如 《 經濟法 》 、認正券法 》 等，加快會汁法律體系的建沒步伐，使會計監督真正做到有法可依

（2）建立健全企業內部會計監督機制

我國企業會計監督不力，對內部監督存在很多誤解，導致會計信息不真時有發生。這就要求單位建立完整的內部監督機制。而建立健全內部監督制度主要體現在：參與經濟事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。做到不相容職務相互分離。進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

（3）加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用

在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監督職能，“銀廣夏”案例給注冊會計師行業的警示就在于注冊會計師對現有準則的執行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監督力度的外部基礎之一。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。我國財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎。

（4）明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任

在我國實際工作中，有些單位負責人認為會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。作為單位負責人，應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應該保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確會計監督職能提供了保證。為了適應現代企業管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

（5）培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設

加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業經營活動的整個過程，他的素質的高低直接影響會計的輸出結果。所以高素質的會計人員必須具備以下幾方面的素質。首先是要有較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責，其次是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣素質的會計人員才是適應經濟發展的需要，也是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。然后，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要重視會計人員業務素質的提高，提供機會給他們進行繼續教育。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。而且隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員要主動地學習新的知識和技能，提高業務操作能力，保證會計信息質量的真實性，全面性，使得會計監督能夠有效的得以執行。

【會計監督與會計立法】相關文章：

會計監督與會計控制04-30

淺談會計監督環境04-28

淺談會計監督職能04-30

試論會計監督職能05-02

會計監督存在的問題及應對04-28

會計監督是中國會計具有的特色04-27

公司會計監督制度 -制度06-01

加強會計監督治理信息失真04-28

論會計監督系統及其運行04-29

會計監督檢查自查報告09-14