會計職稱考試疑難問題集錦（一）

在長期的會計職稱考試輔導中，遇到了不少的會計疑難問題，為了便于廣大應考人員學習和理解新制度、新準則的內容，現將其整理出來和大家共享。在此也向廣大網友的支持表示感謝！

1.問：某企業按銷貨百分比法計提壞帳準備。2002年賒銷金額為100 000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為3%，企業在計提壞帳準備前壞帳準備賬戶有借方余額1 000元，該企業2002年應提的壞帳準備金額為多少元？

答：對于這個問題，在教材中未給出明確的解釋，但是根據銷貨百分比法的含義可以理解如下：該企業2002年應提的壞帳準備金額為3 000元。因為在采用賒銷百分比法計提壞帳準備時，不考慮壞賬準備賬戶計提前的余額。采用銷貨百分比法計提壞帳準備，主要是根據經營經驗，對賒銷金額計提壞帳準備。期初的1 000元借方余額，只是以前年度的計提估算差額，與本年的銷貨額無關，所以在本年計提時不予考慮是正確的。對于因此多提或少提的壞賬準備，在以后年度可以通過提高或降低壞賬損失率來調整。

2.問：運費的增值稅抵扣率是10%，還是7%？

答：按照現行稅法規定，準予計算增值稅進項稅額抵扣的貨物運費是指由運輸單位開具的運輸發票上注明的運費和建設基金，不包括其他雜費。運費的增值稅抵扣率從1998年起由10%降低為7%。

3.問：構成存貨成本的稅金有哪些？

答：按照存貨準則的規定，構成存貨成本的“其他稅金，是指企業購買、自制或者委托加工存貨發生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等”。具體有：進口存貨的關稅、消費稅、小規模納稅人不能抵扣的增值稅和一般納稅人購入存貨未取得合法抵扣憑證而不能抵扣的增值稅進項稅額。資源稅只有在自制存貨和委托加工存貨時，才有可能發生。

4.問：企業在計算發出存貨成本差異率時，是否應包括暫估入賬的存貨的計劃成本？

答：企業在計算發出存貨成本差異率時，是否應包括暫估入賬的存貨的計劃成本，這是理論界一直爭論的一個問題，也是實際工作中的一個難題。在《企業會計準則——存貨》指南中規定，企業在計算材料成本差異率時“本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。”該規定使理論界一直爭論的問題有了結論和規范。

5.問：存貨在發出時如何選擇成本差異率？

答：對于企業在計算發出存貨成本差異時，成本差異率的選擇，在《企業會計準則——存貨》指南中規定“企業必須按月分攤材料成本差異，將已發出存貨的計劃成本調整為實際成本，但不得在季末或年末一次計算。發出材料的成本差異，除委托外部加工發出材料可按上月的材料成本差異率計算外，都應使用當月的實際成本差異率；如果上月的材料成本差異率與本月的材料成本差異率相差不大，企業也可按上月的材料成本差異率計算本月發出存貨應負擔的材料成本差異”，“……但不能使用一個綜合差異率來分攤發出存貨和庫存存貨應負擔的材料成本差異。”

按照這項規定，企業在計算發出存貨的成本差異時，一般應當選擇當月的成本差異率計算，委托加工發出材料的成本差異采用上月材料成本差異率計算，并且應采用分類差異率計算發出存貨的成本差異。

如：某工業企業本月月初庫存原材料的計劃成本為8 000萬元，材料成本差異借方余額為500萬元。本月2日發出委托加工材料的計劃成本800萬元，該委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料實際成本等于計劃成本。本月10日購入原材料的實際成本為2 100萬元，其計劃成本為2 000萬元。則本月月末材料成本差異的借方余額為550萬元。

6.問：因追加投資，使企業對長期股權投資的核算由成本法轉換為權益法，是否屬于會計政策變更？在會計處理上是否需要追溯調整？

答：不屬于會計政策變更，但在會計處理上應作追溯調整。一般來說，會計政策變更應采用追溯調整法，但采用追溯調整法的并不一定都是會計政策變更。

7.問：權益法的適用范圍、關聯方的判斷范圍和納入合并會計報表的范圍，這三者之間有何聯系和區別？

答：這三者范圍之間有著共同聯系，也有著一定的區別。學員首先應了解控制、共同控制、重大影響這三個概念，這三種影響形式可能是通過所有權方式（即投資關系）而產生，也可能是不通過所有權方式（即無投資關系）而產生。不論有無投資關系，具有三者影響之一的，均為關聯方。有投資關系，具有三者影響之一的，均采用權益法核算。有投資關系，只有形成控制影響的，才納入合并會計報表的范圍。

8.問：教材與會計制度不同怎么辦？

《中級會計實務》（一）第76頁指出：長期債權投資支付的相關稅費金額較小時可直接沖減投資收益，而新會計制度規定應計入財務費用科目。這該如何處理？

答：無論是沖減投資收益，還是計入財務費用，其結果是一樣的，都不影響當期的損益。但是作為考試，應以教材為準。在實際工作中，當會計制度與會計準則不一致時，應以會計準則為準。會計法規的層次關系是：會計法、會計準則、會計制度、專業核算辦法。

9.問：“應收利息”和“長期債權投資——應計利息”兩個科目在使用上有何區別？

答：前者屬于流動資產性質，因此短期投資期末計提的利息和分期付息長期債券投資期末計提的利息均計入“應收利息”科目；后者屬于長期資產性質，因此只核算一年以上才能收回的利息。如到期付息的長期債券投資期末計提的利息應計入“長期債權投資——應計利息”科目。

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