2005中級會計實務講義-09
第九章 所有者權益
本章考情分析：
和2004年考試大綱及教材相比，本章內容變化不大。本章變動的主要內容是資本公積的核算。
本章近三年的考題為客觀題，其主要考點有：影響所有者權益變動的業務，資本公積核算的內容，影響留存收益變動的業務等。
從近三年的試題看，本章內容不重要。試題的題型為單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是與所有者權益有關的一些基本概念。
針對2005年考試，考生應關注的主要內容有：
�。�1）所有者權益的概念及內容；
�。�2）資本公積形成的來源和資本公積的核算；
（3）掌握留存收益的組成及核算等。
第一節 所有者權益的內容 P216
所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又被稱為留存收益。
第二節 實收資本
一、實收資本的概念 P216
股份有限公司設置“股本”科目；其他企業設置“實收資本”科目。
二、一般企業實收資本的核算 P217
�。ㄒ唬┢髽I接受現金資產投資
對于實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。
�。ǘ┢髽I接受非現金資產投資
對于投資各方確認的資產價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積。
�。ㄈ┢髽I接受外幣資本投資
外商投資企業接受外幣投資時，采用收到外幣款項時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬；對于實收資本的入賬，有兩種情況：
①在投資合同中對外幣資本投資有約定匯率的情況下，按照合同中約定的匯率進行折算，以折算金額作為實收資本的金額入賬；外幣資本按約定匯率折算的金額與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；
�、谕顿Y合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進行折算。
三、股份有限公司股本的核算 P218
當公司發行股票收到現金等資產時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。
值得說明的是，股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金等發行費用，減去發行股票凍結期間產生的利息收入后的余額，如股票溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣；股票發行沒有溢價或溢價金額不足以支付發行費用的部分，應將不足支付的發行費用直接計入當期財務費用，不作為長期待攤費用處理。
四、實收資本（或股本）變動的核算 P219
�。ㄒ唬┢髽I增資的核算
接受投資者追加投資、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本和采用發放股票股利方式增資。
�。ǘ┢髽I減資的核算
順序依次是股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
[例題1]：社會募集股份公司減資時，如果原為溢價發行的，則收購價格高于面值的部分沖減有關所有者權益的順序為（�。�。
A.資本公積、盈余公積、未分配利潤
B.資本公積、未分配利潤、盈余公積
C.未分配利潤、資本公積、盈余公積
D.盈余公積、未分配利潤、資本公積
答案：A
第三節 資本公積
資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等。資本公積項目主要包括：
一、資本（或股本）溢價
是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分。
[例題2]：某股份制公司委托某證券公司代理發行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價格出售，按協議，證券公司從發行收入中收取3%的手續費，從發行收入中扣除。則該公司計入資本公積的數額為（ ）元
A.6700
B.3000
C.110000
D.0
答案：A
解析：計入資本公積的數額＝100000×1.1×（1－3％）－100000＝6700元
二、接受非現金資產捐贈準備
是指企業因接受非現金資產捐贈而增加的資本公積。
三、股權投資準備
是指企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位資本公積變動影響其所有者權益變動，企業按其持股比例計算而增加的資本公積，以及投資時，初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額。
P224 【例9-1】
盛世公司于1998年1月1日向樂華公司投資800萬元，擁有該公司注冊資本的80%。1999年12月31日，樂華公司因接受一項現金捐贈增加資本公積100萬元，由于盛世公司擁有樂華公司80%的股份，按權益法核算，盛世公司將相應增加資本公積80萬元。2000年12月31日，盛世公司將其對樂華公司的投資作價1200萬元轉讓。
根據上述資料，盛世公司應作如下與資本公積有關的賬務處理：
�。�1）1999年12月31日：
借：長期股權投資--樂華公司（股權投資準備） 800000
貸：資本公積--股權投資準備 800000
�。�2）2000年12月31日：
借：資本公積--股權投資準備 800000
貨：資本公積--其他資本公積 800000
[例題3]：甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權益總額為1000萬元。甲公司投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（�。┤f元。
A.187
B.200.40
C.207
D.204
答案：C
解析：“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬元
四、撥款轉入
是指企業收到國家撥入的專門用于技術改造，技術研究等的撥款項目完成后，按規定轉入資本公積的部分，企業應按轉入金額入賬。
[例題4]：A公司收到國家撥入的專項用于技術研究的資金500萬元，該項目完成后，最終形成固定資產并按規定留給企業發生的支出300萬元,形成產品并按規定將產品留歸企業的支出60萬元, 形成的資產按規定應上交國家的支出40萬元，對未形成資產, 報經批準后核銷的支出100萬元。該項目完成后應計入資本公積的金額為（ ）萬元。
A.360
B.400
C.500
D.300
答案：A
解析：應計入資本公積的金額=300+60=360萬元
五、外幣資本折算差額
是指企業接受外幣投資因所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。
[例題5]：企業接受外幣資本投資時，如合同約定匯率高于收到外幣當日匯率，則外幣資本按合同約定匯率折合的人民幣金額與接收到外幣當日匯率折合的人民幣金額之間的差額，應計入當期損益。（�。�
答案：×
[例題6]：接受投資者投入美元資本，合同約定匯率為＄1＝￥8.0，投入當天市場匯率為＄1＝￥8.1。則企業接受投資者投入＄100萬時產生的資本公積為（ ）萬元人民幣。
A.－10
B.10
C.800
D.810
答案：B
解析：產生的資本公積＝100×（8.1－8.0）＝10萬元
六、關聯交易差價
是上市公司與關聯方之間顯失公允的關聯交易所形成的差價。這部分資本公積不能用于轉增資本、彌補虧損，待上市公司清算時再予處理。
七、其他資本公積
是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。債權人豁免的債務也在本科目核算。
P226【例9-2】
華利公司在2001年4月10日與其母公司和銀行實施債務重組，華利公司積欠母公司的400萬元應付賬款和100萬元其他應付款被母公司豁免，華利公司積欠銀行的1000萬元長期借款本金及其200萬元利息亦被全部豁免。據此，華利公司應作如下賬務處理：
借：應付賬款 4000000
其他應付款 1000000
長期借款 12000000
貨：資本公積--其他資本公積 17000000
資本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）。
4.企業處置某項受贈的固定資產時，應將“資本公積-接受捐贈非現金資產準備”科目中與該項固定資產相關的金額轉入“其他資本公積”科目。（�。�2004年考題）
答案：√
[例題7]：下列資本公積項目中，不可以直接用于轉增資本的有（ ）。
A.資本溢價
B.其他資本公積
C.外幣資本折算差額
D.接受捐贈非現金資產準備
答案：D
[例題8]：某股份有限公司于2002年9月1日以一臺生產設備對外投資。該設備的賬面原價為450萬元，累計折舊為300萬元；評估確認的原價為640萬元，累計折舊為350萬元。評估時發生評估費用及相關手續費 3萬元。假定該公司適用的所得稅稅率為 33％，該公司對于該項投資應確認的資本公積為（�。┤f元。
A.91.791
B.93.8
C.125.29
D.0
答案：D
[例題9]：下列項目中，應通過“資本公積”科目核算的有（�。�。
A.被投資企業增發股票形成的股本溢價
B.投資時采用權益法核算，投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額
C.用于對外投資的非現金資產的評估價值低于其賬面價值的差額
D.被投資企業接受外幣資本投資所發生的外幣資本折算差額
答案：AD
[例題10]：下列各項中，會引起資本公積賬面余額發生變化的有（�。�。（2003年考題）
A.接受捐贈材料
B.處置接受捐贈的固定資產
C.應付賬款獲得債權人豁免
D.對外捐贈材料
答案：AC
第四節 留存收益
留存收益包括盈余公積和未分配利潤。
一、盈余公積
一般企業和股份有限公司的盈余公積包括：
�。ㄒ唬┓ǘㄓ喙e，是指企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；
�。ǘ┤我庥喙e，是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積；
（三）法定公益金，是指企業按照規定的比例從凈利潤中提的用于職工集體福利設施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時，應當將其轉入任意盈余公積。
企業的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）。
符合規定條件的企業，也可以用盈余公積分派現金股利。
[例題11]：企業用盈余公積彌補虧損，會導致留存收益減少。（�。�2003年考題）
答案：×
二、未分配利潤
未分配利潤是企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤。
P230【例9-3】 凱華公司在1995年發生虧損2000000元，在年度終了時，企業應當結轉本年發生的虧損，編制如下會計分錄：
借：利潤分配－未分配利潤 2000000
貸：本年利潤 2000000
假定1996年至2000年，該公司每年均實現利潤400000元。按照現行規定，公司在發生虧損以后的五年內可以以稅前利潤彌補虧損。假設不考慮其他因素，該公司在1996年至2000年均可用稅前利潤彌補虧損。這樣，該公司在1996年至2000年年度終了時，應當編制如下會計分錄：
借：本年利潤 400000
貸：利潤分配－未分配利潤 400000
[例題12]：下列各項中，會引起留存收益總額發生增減變動的是（�。�。
A.盈余公積轉增資本
B.盈余公積補虧
C.法定公益金用于建造集體福利設施
D.用稅后利潤補虧
答案：A
[例題13]：下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有（ ）。
A.提取任意盈余公積
B.盈余公積彌補虧損
C.用盈余公積分配現金股利
D.用未分配利潤分配股票股利
答案：AB
會計