購銷合同繳納印花稅

答：根據《省地方稅務局關于明確財產行為稅若干具體政策問題的通知》(鄂地稅發〔2010〕176號)規定，按合同金額計征印花稅的情形：

1、如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;

2、如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據;

3、如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額(即含稅金額)作為印花稅的計稅依據。

問：簽定農產品購銷合同是否需要繳納印花稅?

答：根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十三條第一款規定：“對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅。”

同時，根據《財政部國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策通知》(財稅[2008]81號)文件的規定：“對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。”

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不簽購銷合同是否繳納印花稅 ?

由于購銷雙方長期合作而形成的良好信譽關系，不少納稅人和業務單位購銷往來，不簽購銷合同，而以日常的供貨或提貨及結算單據來確認成本，計量收入。納稅人認為，不簽購銷合同就不用貼花。繳納購銷合同稅目印花稅時，只是按照實際簽訂了購銷合同的部分所記載的購銷金額貼花，對未簽訂購銷合同的部分，則不予貼花。那么，對不簽購銷合同的納稅人，日常的供貨或提貨及結算單據能不能作為據以繳納印花稅的憑據呢?

根據《印花稅暫行條例》第二條的規定，印花稅的應納稅憑證包括購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。根據財政部關于發布《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》的通知(財稅字〔1988〕第255號)第四條第二款的規定，具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。根據《國家稅務局關于各種要貨單據征收印花稅問題的批復》(國稅函〔1990〕第994號)第二條的規定，商業企業開具的要貨成交單據，是當事人之間建立供需關系，以明確供需各方責任的常用業務憑證，屬于合同性質的憑證，應按規定貼花。《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕第155號)進一步明確，對工業、商業、物資、外貿等部門使用的調撥單(或其他名稱的單、卡、書、表等)凡屬于明確雙方供需關系，據以供貨和結算，具有合同性質的憑證，應按規定貼花。可見，只要具有合同性質的購銷往來憑證，要素雖不完全但明確了雙方主要權利、義務，就應按規定貼花。

比如，A公司是某空調品牌經銷商，它壟斷該品牌空調系列產品在某省的銷售權。現假設主管稅務機關沒有將其納入印花稅核定征收管理范圍。2009年度該納稅人共繳納各種稅目的印花稅2050元，其中購銷合同稅目印花稅1000元。據了解，A公司的銷售成本由向該品牌空調總部的采購成本構成，A公司的銷售收入為向該省各地區的該品牌空調經銷商批發該品牌空調系列產品的收入。該品牌空調總部、A公司及該省各地區經銷商均為獨立核算、自負盈虧的納稅人，各方之間的購銷往來一般不簽購銷合同，以供貨或提貨及結算單據作為結算成本、計量收入的憑據。各方約定成俗，空調一經發貨，無論存在質量問題與否，均不能退換貨。經認定，A公司與該品牌空調總部及該省各地區該品牌空調經銷商之間的供貨或提貨及結算單據是具有合同性質的憑證，應按規定繳納購銷合同稅目的印花稅。A公司2009年度的利潤表顯示，其2009年度的銷售收入為1.2億元，銷售成本為1億元，則A公司2009年度進銷額合計為2.2億元，按規定應繳納購銷合同稅目印花稅6.6萬元(220000000×0.3%。=66000元)，而A公司實際僅繳納購銷合同稅目的印花稅1000元，應繳和實繳之間相差6.5萬元。A公司可能存在主觀上的故意隱匿或客觀上的疏忽遺漏致使購銷合同稅目印花稅漏繳嚴重。此問題如被稅務機關檢查發現，則必然要被追繳印花稅稅款，并面臨加處罰款和滯納金的問題。

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